中级财务会计学 第9章 非货币性资产交换

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1、第9章非货币性资产交换9.1非货币性资产交换概述9.2非货币性资产交换的会计处理学习目标1.区分非货币性资产交换与货币性资产交换的界限。2.理解货币性资产交换中商业实质和公允价值的内涵。3.掌握以公允价值计量的非货币性资产交换会计处理。4．掌握以账面价值计量的非货币性资产交换会计处理。9.1非货币性资产交换概述非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。非货币性资产与货币性资产货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。包括现金、银行存款、应

2、收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。企业发生的非货币性交易，并不意味着不涉及任何货币性资产，而是可能在交换非货币性资产的同时，支付一定金额的货币性资产；或者在交换非货币性资产的同时，收到一定金额的货币性资产，此时所收到或支付的货币性资产，即为补价。企业发生的非货币性资产之间的交换业务是否为非货币性交易，根据补价率确定。如何判断非货币性交易收到补价的企业：支付补价的企业：补价率=支付的补价/换入资产公允价值或=支付的补价/(补价+换出资产公允价值)补价率=收到的补价/换出资产公允价值当补价率≤25%时，为非货币性交易。如

3、何判断非货币性交易9.2非货币性资产交换的会计处理不涉及补价情况下非货币性资产交换非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1.该项交换具有商业实质；2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。换入资产入账价值=换出资产公允价值（或换入资产公允价值）+应支付的相关税费不涉及补价情况下非货币性资产交换借：相关换入资产科目(换入资产入账价值

4、)贷：换出资产科目(换出资产账面价值)银行存款等（相关税费）营业外收入（借贷差）或营业外支出（公允价值小于账面价值）注意：如果非货币性资产是存货，换出方应视同销售。不涉及补价情况下非货币性资产交换未同时满足规定条件的应以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产（原材料）的入账价值，不确认损益：与原准则相同。换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费借：相关换入资产科目(换入资产入账价值)贷：换出资产科目(换出资产账面价值)银行存款等（相关税费）如果非货币性资产是存货，还应该走进项税额和销项税额。几点说明在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企

5、业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。账面价值是指资产的账面余额扣除有关资产减值准备金额后的净值。几点说明除增值税以外的其他税金，应作为换入资产的入账价值的组成部分。对于非货币性交易中发生的增值税，应区别不同情况进行会计处理。如果非货币性交易涉及的非货币性资产是存货，则有关增值税应分别计入“应交税金—应交增值税”的进项税额和销项税额中；如果涉及的非货币性资产是固定资产，则有关增值税应计入固定资产成本。涉及补价情况下非货币性资产交换分别具有商业实质和不具有商业实质进行处理1.不具有商业实质下的涉及补价情况

6、(2)收到补价一方的会计处理：也不确认损益换入资产入账价值=换出资产账面价值－补价+应支付的相关税费借：相关换入资产科目(换入资产入账价值)银行存款（收到的补价）贷：换出资产科目(换出资产账面价值)银行存款等（支付的相关税费）如果非货币性资产是存货，还应该走进项税额和销项税额。2.具有商业实质下的涉及补价情况(1)支付补价一方：换入资产成本与换出资产账面价值加支付补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。借：相关换入资产科目(换入资产成本：公允价值)贷：换出资产科目(换出资产账面价值)银行存款等（补价及相关税费）营业外收入（借贷差）或借：营业外支出如果非货币

7、性资产是存货，应视同销售。非货币性资产交换涉及多项资产非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：1.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。2.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。涉及多项非货币性资产说