新会计准则下合并财务报表会计处理的变化研究会计毕业论文

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1、新会计准则下合并财务报表会计处理的变化研究会计毕业论文　　　　摘要：合并财务报表是企业集团规定编制的正式财务报表是投资者判断企业集团投资价值的重要依据而且合并财务报表问题也是当今会计界的几大难题之一XX年2月15日财政部颁发了新会计准则从XX年1月1日开始在上市公司中执行进而鼓励在其他企业实行合并财务报表的变化对各企业也产生了深远的影响因此对新会计准则下合并财务报表会计处理的变化展开探讨是当前新形势的需要　　　　关键词：新会计准则；合并财务报表；会计处理　　　　随着世界经济的发展一体化程度越来越高世界范围内的企业合并的现象越来越多这对会计界的合并财务报表问题提出了巨大的挑战新的

2、合并财务报表必须满足当前经济形势的需要综合反映整个企业集团的整体状况为此国际会计准则进行了调整我国已经同世界经济接轨会计准则必然也要同国际接轨这样才能适应经济发展的需要XX年我国财政部颁发了新会计准则在国际会计准则以及本国国情的基础上对合并财务报表各方面的会计处理做出了修订对合并财务报表的主体理论、合并财务报表的范围对少数股东权益的界定都进行了重新修订本文将对新会计准则下合并财务报表会计处理方面的变化展开探讨　　　　一、新会计准则下合并财务报表主体理论由母公司理论转变为实体理论　　　　编制合并财务报表是针对整个企业集团而言合并财务报表能够反映整个企业集团整体的经营状况满足投资者

3、对信息的需要对于合并财务报表主体理论而言对整个企业集团不同的认识会形成不同的会计理论另外不同的会计理论对于合并范围以及少数股东权益的界定也不相同XX年新会计准则发布以后我国对合并财务报表的主体理论进行了重新界定我国开始同国际会计准则接轨采用实体理论来编制合并财务报表而不再使用母公司理论　　　　（一）母公司理论与实体理论概念界定上的差异更能体现少数股东的利益　　　　顾名思义母公司理论强调母公司或者整个控股公司的股东利益母公司或者控股公司可以完全控制子公司的财务以及经营决策忽视少数股东的利益满足母公司的股东以及债权人对于母公司合并财务报表信息的需求从整个企业集团来看母公司理论只看重

4、母公司的利益而没有直观且全面地揭示整个企业集团的财务信息这对于信息使用者是不利的鉴于以前我国会计方面的规定我国一般采纳母公司理论随着我国经济逐渐同世界经济接轨我国的会计准则也开始同国际会计准则接轨国际会计准则一般采用实体理论把所有股东放在平等的水平上不过分强调母公司或者控股股东的利益合并净收益在控股股东以及少数股东之间予以分配根据实体理论编制的合并财务报表能够反映整个企业集团整体的财务状况保护了少数股东的利益更加适合当前经济发展的需要因此新会计准则规定企业集团编制合并财务报表需要采纳实体理论　　　　（二）母公司理论与实体理论在反映会计信息质量方面有差异使会计信息更加、可靠　　　

5、　会计上对会计信息质量的要求有很多其中主要的就是要求会计信息可靠、具有可比性并且容易让会计信息使用者理解实体理论同母公司理论相比更能保证会计信息的质量首先实体理论不仅考虑到属于母公司的利益而且也兼顾了少数股东的利益从集团公司内部未实现损益来说实体理论强调全部抵消而不是根据母公司的持股比例来抵消这样有助于减少企业集团内部利用关联交易操纵利润现象的发生有助于保证会计信息可靠其次实体理论强调对母公司、子公司以及少数股东权益都按照公允价值进行计价这样能够保证各方面反映出来的会计信息具有可比性而母公司理论对母公司的资产负债以及少数股东权益按照历史成本计价而对子公司采用公允价值计价这样就会

6、采用双重计量标准使得会计信息不具有可比性第三按照实体理论要将少数股东权益在合并财务报表中的股东权益类显示准确地反应整个企业集团的财务状况而母公司理论将少数股东权益列示于负债以及股东权益之间这样不方便会计信息使用者理解整个财务报表的信息因此新会计准则下强调实体理论更能准确反映整个企业集团的财务信息保证会计信息可靠、完整而且容易理解　　　　二、新会计准则下合并财务报表会计处理中合并范围发生变化　　　　明确合并财务报表的范围是编制合并财务报表的前提合并范围是否科学直接影响了会计报表以及会计信息的质量新会计准则中对于合并财务报表合并范围的确定主要是针对子公司而言新会计准则要求根据是否控

7、制来判断合并财务报表的范围只要是母公司所控制的子公司都必须纳入合并财务报表的范围包括母公司直接或者通过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或者以下的表决权但是能够控制的子公司主要表现在以下几个方面：　　　　（一）确定合并财务报表的基础发生变化　　　　目前随着世界经济的发展企业兼并现象越来越多合并财务报表也越来越重要我国为了适应国际经济形势的需要重新修订了会计准则首先是合并财务报表合并范围中控制权的变化新准则强调只要是母公司所控制的子公司全部纳入合并财务报表的范围在原有准则的基