《网络游戏行业重要审计提示》

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1、网络游戏行业重要审计提示网络游戏行业与传统行业相比，由于其运营模式、盈利模式等均可能各不相同，对注册会计师的审计工作带来了重大挑战。从运营管理基础看，网络游戏行业由于需要大规模处理数据，信息化程度较高，其商业模式完全依赖信息系统，因此对网络游戏企业信息系统进行IT审计是整个审计工作的重中之重、不可或缺的组成部分。从收入确认方式看，网络游戏企业运营游戏产品收入确认方式多样，有按时长确认、有按道具消耗确认、有按玩家生命周期确认，还有按游戏生命周期确认等，每种收入确认方式要根据实际情况予以判断，甚至要借助其他行业专家的工作，如游戏生命周期的精算报告等。与传统行业的确认收入相比，网络游

2、戏企业按企业会计准则要求确认收入的难度更大、方式更多样，亦成为审计人员的工作重点。为使我所审计人员能够在网络游戏企业审计中更好地贯彻风险导向审计理念，恰当识别并评估网络游戏企业可能存在的风险，尤其是收入的真实性方面的风险，从而设计恰当的审计程序，获取充分且适当的审计证据，将审计风险降至可接受水平，技术标准部编制了本提示，供业务人员学习使用。本提示仅涵盖网络游戏行业特有的重大错报风险领域审计提示，并未涵盖所有审计领域。一、网络游戏企业主要经营模式概述网络游戏行业的产业链构成较简单，通常为“游戏开发商—游戏运营商—游戏销售商—游戏用户”，可能还涉及基础平台商和设备供应商。游戏开发商

3、负责游戏产品的开发，属于“生产”环节，开发商完成网络游戏的“生产”后，需要寻找合适的运营商合作，将网络游戏“销售”给终端游戏玩家，才能形成一条完整的产业链。产业链中的各个环节可能发生重合，如游戏开发商可能同时作为运营商负责游戏运营，游戏销售商也可能是游戏运营主体。在网络游戏行业中，企业最主要的参与者有游戏开发商、游戏运营商及游戏销售商。某些大型网络游戏企业往往集开发、运营和基础平台提供为一体。虽然各个网络游戏公司的业务模式各有特色，但总体上来说分为三种：自营1模式、联营模式及授权运营模式。（一）自营模式自营模式是指网络游戏公司通过自有的游戏平台发布并运营游戏。（二）联营模式游戏

4、运营商与游戏平台类公司合作，共同联合运营游戏产品的运营方式。游戏平台公司负责网游平台的提供和推广、充值服务以及计费系统的管理。游戏运营商负责游戏运营、版本更新、技术支持和维护，并提供客户服务。（三）授权运营模式授权运营模式主要指游戏运营商以版权金或预付款的形式获得游戏开发商产品的代理权，在运营商所获资质的平台上发行。由运营商负责游戏的发行推广、游戏运营收入的结算。二、各种运营模式下的收入确认方法（一）自营模式下的收入确认1.道具收费游戏：一次性道具，在玩家使用该道具后确认收入；有限期道具，在玩家购买该道具时计入递延收益，并在该有限期内平均结转收入；对于永久性道具，在该道具剩余服

5、务期内按直线法结转收入。以道具消费方式确定收入的前提是网游企业的数据库对不同玩家的不同道具消费方式能够保留完整的记录。否则，网游企业应合理估计玩家生命周期和游戏生命周期，并在两者孰短期间按直线法结转收入。2.计时收费游戏：应在玩家购买的时长内按直线法结转收入。对于过期未消费的，应检查网游企业游戏产品相关游戏规则，在明确玩家在过期后无权退款的情况下，于到期日确认沉默账户收入。（二）联营模式下的收入确认在不同的联营模式下，游戏开发商和游戏运营平台商承担的责任不同，因而会对各参与主体游戏收入确认产生不同的影响。审计人员分析各参与主体之间的联合运营协议，判断“网络游戏企业是否在游戏运营

6、过程中对游戏玩家承担主要责任”，以确定谁应当按总额法确认收入，谁应当按净额法确认收入。在“网络游戏企业在游戏运营过程中对游戏玩家承担主要责任”的情况下，网络游戏企业通常应采用总额法进行收入确认，参考自营模式中相同的原则和方2法，区分不同的盈利模式，判断收入确认的合理性。在“网络游戏企业在游戏运营过程中对游戏玩家不承担主要责任”的情况下，应当采用净额法进行收入确认。净额法下，网络游戏企业应按照实际营运收入扣除按照《代理运营合同》确定的分成支出后的净额进行收入确认。（三）授权运营模式下的收入确认在授权运营模式下，作为游戏开发商，在不承担主要运营责任的前提下，应按照净额法，即将合作运

7、营方应支付的分成款项扣除相关影响因素后确认为营业收入。也就是说如果游戏开发商掌握虚拟货币数据的，扣除尚未消耗的虚拟货币金额后确认收入；如果游戏开发商不掌握虚拟货币相关数据的，按合同约定条款和收入确认条件确认收入。对于收取的版权金，在收取时计入递延收益，并在协议约定的受益期间内对其按直线法进行摊销并确认为营业收入。三、IT审计无论网游企业采取的是自营、联营、授权模式，还是几种联合的业务模式，其游戏的运营均依赖于游戏网络系统，收入确认及结算的基础数据也均来源于网络系统。所以，在执行网游企业收入审