内部控制制度与会计信息毕业论文

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1、内部控制制度与会计信息毕业论文　　　　确保财务报告信息的可靠性是内部控制制度的目标之一本文将探讨内部控制制度和信息对于委托代理的意义从内部控制制度的构成和控制系统与信息系统的关系入手会计信息对于内部控制制度的作用以及内部控制制度对会计信息的反作用由此得出内部控制制度与会计信息共生共存相互的结论并指出加强内部控制制度有助于提高会计信息质量而会计信息质量的提高又将促进内部控制制度的有效实施最终促进委托代理问题的解决　　　　一、内部控制制度与会计信息的共同基础：委托代理问题　　　　为了考察内部控制与会计信息的关系必须首先考察导致二者产生

2、的共同基础——委托代理问题早在1976年Jensen和Mecking就提出：是一系列契约的联接这一系列的契约关系包括资本所有者、土地所有者、经营管理者、工程技术人员、体力劳动者、设备供应者等等当一个人或（一些）人（委托人）委托其他人（代理人）根据委托人的利益从事某些活动并相应地授予代理人某些决策权时就形成了委托代理契约关系（1）这种契约实际上是一种利益关系普遍地存在于企业中表现在：首先由于企业的基本特征是因技术经济条件的变化所带来的所有权与经营权的分离以及在此基础上的控制权的分散专门的经营者管理着专业化的资产包括财务资本、资本、人

3、力资本和市场资本等这些资本由企业外部的利益关系人（包括所有者）托付给企业从而形成企业外部利益相关者与企业管理者的委托代理关系其次在复杂的组织结构里经过层层的授权形成了两大基本的权力系统：决策权力系统和执行权力系统决策系统授权于执行系统而在企业内部也形成了多层次的委托代理关系委托代理关系带来了委托代理问题即：由于代理人的目标函数与委托人目标函数不一致存在不确定性和信息的不对称性代理人可能偏离委托人的目标函数而委托人由于处于信息劣势而难以观察和监督从而导致代理人损害委托人利益的现象为了解决委托代理问题委托人需要通过严密的契约关系和对代

4、理人的严密监督以及设计激励机制来限制代理人的行为以使代理人约束自己保证其行为的合理性　　　　内部控制制度在代理问题的解决中起着十分重要的作用代理问题的解决首先在于监督机制的建立内部控制制度“是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成提供合理保证的过程”（2）包括两个层次的控制即管理者对生产经营过程的控制和所有者等外部利益关系人对管理者实施的控制前一层次的控制可以看作是对公司内部的委托代理关系所实施的监督它分布于企业的各种作业之中是企业经营过程的一部分并和企业的经营过程结

5、合在一起对决策权力机构设定的目标的实施过程进行持续的监督以保证其实现而后一层次的控制则是基于外部利益关系人和管理者之间的代理关系而进行的监督从属于公司治理结构的一部分公司治理结构就是一种基于企业组织内部各要素贡献者之间的责任、权力、风险与利益相互匹配的制度安排（孙平）其本质也是一种契约由内部监督机制和外部监督机制构成内部监督机制为由主要股东、董事会和监事会等对企业管理者实行监控的机制这是公司治理结构的主体也是内部控制制度的核心通过对股东大会、董事会、监事会相互之间的权力、责任和利益的分派建立健全组织结构形成各司其职、协调运转、相互

6、制约的内部控制机制从而对管理者的行为进行监控保证利益关系人的利益而胜任和称职的董事会能够对企业管理者行使监控、引导和监督的职能从而通过影响内部控制环境而对企业内部控制制度的贯彻执行和企业经营目标及整体战略目标的实现施加直接影响　　　　会计信息对于代理问题的作用也是不容忽视的会计系统是信息系统也是控制系统作为信息它是契约的一个组成部分会计信息是代理人的努力程度的主要表现是契约的核心与关键也是联结委托人与代理人的纽带在委托代理契约中委托人不具有信息优势代理人是信息的提供者具有信息优势所有者与管理人员上级管理人员和下级管理人员之间所拥有

7、的会计信息存在差异代理人可能以转移财富、次优化决策在职消费等方式损害委托人的利益但却向委托人提供对自己有利的或虚假的信息从而对委托代理契约产生了信息干扰造成会计信息的不对称这是导致代理问题的根源之一在为解决代理问题而建立的监督机制中也包括了会计监督　　　　现代会计是由于两权分离的需要而产生的委托人需要了解代理人的实际业绩会计系统是代理人向委托人报告其托管责任的主要手段不论是外部委托代理关系或是内部委托代理关系委托人都是根据代理人所提供的会计信息来了解代理人受托责任的完成程度并通过激励、评价等对代理人进行管理和控制财务会计系统的输出

8、——财务报告信息反映了企业一定时期生产经营的成果和一定时点的财务状况通过将实际情况与目标相对比可以对管理者的业绩进行评价实现对管理者的监督此外董事会还可通过管理者所提交的各种形式的内部管理会计报告来对管理者进行监督内外部审计的存在则进一步提高了这种