审计模式制度的比较

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1、审计模式制度的比较　　　　审计模式是审计理论和实务中的重要问题在审计发展的历史长河中依次出现了账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计随着近年来国内外审计失败事件的频频发生风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法受到了审计界的普遍关注该审计模式以账项基础审计和制度基础审计为基础并在审计实践中不断发展和完善起来　　　　没有比较就没有鉴别随着审计的发展将不同的审计模式进行比较具有重要意义通过比较我们才能看清不同审计模式的优缺点科学地看待不同的审计模式有助于我国注册会计师改进审计程序、提高审计质量、降低审计风险进而有利于促进我国经济持续、稳定、健康地发展　　　　本文就制度基础审计与风险导向审计在审

2、计程序、方法及风险处理等方面一一进行比较　　　　一、制度基础审计与风险导向审计程序的比较　　　　制度基础审计是通过对内部控制制度的分析确定实质性测试的时间、性质和范围而风险导向审计则是通过对固有风险和控制风险的量化分析来确定影响财务报表的重要因素和检查风险在此基础上确定实质性测试的性质、时间和范围　　　　（一）制度基础审计是在评价审查内部控制制度的基础上确定审计的重点和范围以期能够合理地分配审计资源和时间它通常包括以下三个阶段：　　　　1.调查、了解被审计单位的内部控制　　　　调查了解被审计单位的内部控制制度是否完整、健全初步评价其可信赖程度被审计单位的内部控制制度越健全越有效财务报表发生错

3、误和舞弊的可能性就越小财务报表就会越越公允越可靠相反如果被审计单位的内部控制制度不健全或者管理层凌驾于内部控制制度之上财务报表发生错误和舞弊的可能性就会越大审计人员为了取得相关证据来验证财务报表的性和公允性就不得不扩大审计范围　　　　2.测试　　　　审计人员在调查了被审计单位的内部状况、了解掌握了相关资料后即可以对那些准备信赖的内部控制进行复合性测试否则就对财务报表直接进行实质性测试发现控制缺陷以改进内部控制实现企业的经营目标是控制测试在非财务报表审计中的主要目的　　　　3.评价　　　　在了解了被审计单位的内部控制制度和完成控制测试的基础上审计人员应该对该单位的内部控制做出评价并通过做出的评

4、价来分析其存在的薄弱环节和对财务报表产生的影响便以此为根据决定是否进行实质性测试以及进行实质性测试的时间、范围和程度　　　　（二）风险基础审计程序在理论上虽然仍分为计划阶段、实施阶段和报告阶段但在具体内容上与制度基础审计有着较大的差别　　　　在实务中为了使审计工作做得更细致并关注审计重要领域风险导向审计的程序可从以下几个方面展开：　　　　1.审计计划开始时要对固有风险进行量化评估主要通过调查、了解、分析、评价等方法执行一般规划并确认重要的审计领域来识别重要的风险领域确认重要的审计范围　　　　2.期中审计时寻找并确定控制弱点执行初步风险评估（即固有风险和控制风险的联合）选择可靠有效益的审计查核

5、程序即通过对固有风险和控制风险的初步评估判断客户管理意识、控制措施及控制品质、控制程序设计本身是否严密职责分工是否良好如果有效则进一步判断其可依赖程度及发生重大审计错误的可能性并以此来确定查核方法　　　　3.通过实施审计获得审计证据形成审计报告继续整理前几步提出的问题及期后事项审核、会计报表的分析性复核和审计工作底稿的审核即执行全面评估将审计结论形成审计报告　　　　二、制度基础审计与风险导向审计方法的比较　　　　简单的说制度基础审计是通过内部控制制度的可靠性来确定实质性测试的范围和重点而风险导向审计则是通过评估内部控制测试来评估和量化控制风险但总的来说两种方法的步骤基本一致只是所考虑的具体内

6、容和目的不同　　　　（一）制度基础审计的基本方法　　　　1.文字描述文字描述法是用文字形式简要说明被审计单位的现行内部控制一般按照不同的环节和主要业务分别说明各个环节与业务的特征、经办人员、有关的控制措施与方法、各种业务文件、凭证表格和会计记录的编制要素与存放地点等　　　　2.编制系统流程图编制系统流程图就是用图解的形式来描述各经营环节的业务处理程序各种凭证文件的种类及其编制、处理、传递和保存一些比较完整的系统流程图还可以显示各项业务的授权、批准、权责分工、复核等控制措施和功能　　　　3.填制内部控制调查表内部控制调查表是一种预选设计的标准化询问表它分别对被审计单位的各个经营环节或业务处理的

7、关键控制措施提出一系列征询问题并提供“是”、“否”、“不适用”等答案专栏　　　　（二）风险导向审计的基本方法　　　　1.审计风险评估风险导向审计的要点和标志性工作之一是风险评估因为它贯穿于审计工作的整个过程而且审计人员也希望通过在对已审查过的财务报表发表自己的结论之前将审计风险降到最低来维持其结论的正确性根据审计风险模式的公式我们可以知道固有风险审计人员不能改变它因为它受到被审计单位行业的性质、管理人员的自身