管理会计理论框架及其要素的构建

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1、颉茂华（内蒙古大学经济管理学院内裁古呼和浩特010020）摘要：本文圉绕管理会汁理论框架的基本问題，探讨了笛理会计理论框架研究的起点以及管理会计理论框架的构成要素及其内在逻辑关系等问题，发现了管理会计理论框架具有幣体性，联系性，逻辑性,层次性，动态性等基本特征。并提出应以管理会计Id作为管理会计理论框架的研究起点，在此基础上构建出管理会计理论框架及组成要素’关键词：管理会计理论框架要素起点逻辑关系一、引言会讣理论的研究为发展伴随着人类社会的不断进步而留下了坚实的脚印，人们一致认为主要归功于财务会讣的发展。而少其屣对应的管理会计，则由于

2、历史、社会、环境等原因，其发展较为迟缓。可以说，直到口前为止，在我国还很少科到有关研究管理会计理论方面的专著，即使在西方管理会计教科书中対管理会计的基本理论问题也很少涉及。其原因錨者认为有儿个方面：（1）西方国参•般都把管理会计理解为是各种专门技术的应用。如，国际会计师联合会（1FAC）将管理会计总义为，“管理会计是对管理当局序应用的信息（财务和经营的）进行鉴泄.计量、积累.分析.处理、解释和传播的过程，以便在组织内部进行规划、评价和控制，保证貝资源的利用并对它们承担经管责任。”从丄述定义来看，似乎管理会计就是利用经济数据通过各种专门

3、方法來帮助企业管理当局作出决策的各项具体工作，即只冇技术方法，没冇埋论研究。（2）理论上没冇形成适合我国国悄的管埋会计理论体系。就目前我国管理会计理论的研究状况來看，主要集中于介绍引进国外的最新研究成果上，引进多于研究。（3）管理会计的理论、方法与实际严重戚离。由于我国管理会计主要是沿袭西方的理论，而我国的市场.坏境.观念等因素与西方毕竞付区别。再者•引进的会计方法木身也存在一些问题•管理会计的一些方法是从实践中得来的•定经验的总结•而有的方法.槪念.模式是借鉴经济学和统计学而得来的，如回归分析.保本分析、边际成本.经济批量.机会成本

4、等。引进这些方法是管理会计的进步，但运用这些方法要与企业实际情况相纠合，融会贯通。但在管理会计各项工作实践的后面，必然有一定的•'哲理''在指导它.影响它.玄持它；否则管理会计在这么长的时恒内是站不住脚的。如果我们把管理会讣实务中内含的各种哲理加以归纳、提炼、升华•形成一个完整的体系，我认为这就是管理会计的基本理论。研究管理会计的基本理论目的在于建立一套严密的科学的管理会计理论框架，用来指导和发展管理会计的实践，这世是本文研究的目的与意义所在。二、管理会计理论框架及其要素研究文献的回顾与简要评析管理会计理论框架是扌H管理会计理论各组成

5、要素以及这些要素之间的排列关系，是对管理会计理论结构的总体说明。有关管理会计的理论框架，口前主要有如下观点：<-）NAA关于借现会讣理论框架的观点我们把全美会计师协会（NationalAssociationofAccountants,NAA>下属的管理会H实务委员会（ManagementAccountingPracticesCommittee,MAPCornmittee）在:其《管理会讣公告：管理会iI的冃标》中，对管理会订刃论框架所作的描述进行「整理。从图（1）中可以看11UNAA把管理会计的目标放在了最高层，决定着管理会计理论要素

6、的其他方图1NAA管理会计理论框架作者简介：颉茂华（1962-儿男，内蒙古十公旗人，内蒙占•大学经济管理学院教授面，强调管理会计信息的有用性。（-）中国学者对管理会计理论框架的研究我国的学者对管理会计理论框架的分析人致可分为两种：（1）如，孟焰教授在其《西文现代管理会计的发展及对我国的启示》一书中••构建了管理会计的理论框架，如（图2）。孟焰教授的观点与NAA的相质之处在于都认为行埋会计目标在行理会计理论•与方法体系屮处于最高层次，它决定管理会讣的本质、对象、假设.原则•与方法等。（2）中国人民大学孙茂竹认为，管理会计应首先解决对象问

7、题，否则坯他问题就无法得到解释。卅确定了管理会计的对象之后，就会看到其•与管理会计假设Z问的相互作用••并进而对管理会讣的目标等一系列理论性影响作用。因而，他认为管理会计的理论柜架应是（图3）。孙丿戈竹教授的观点主要立足于管理会计向管理者提供哪方血的信息，貝内容是什么，试图要区分管理会计与其他会汁学科的不同。管理会计的职管图3孙茂竹教授管理会计理论框架上述各种观点•其研究的焦点是：管理会计理论框架的研龙基础是什么，起点是什么V笔者认为，其可取之处在于抓住了管理会计理论框架研究内容的•些木质性东西，但上述研究把管理会计日标和管理会计假设

8、作为管理会计理论框架研究起点的理由有待于商榷。首先，我们以管理会计的目标作为管理会计理论研究的逻辑起点仃着不足：其一•对目标是什么仅停留在假定，目前无法加以证实，有很大的主观性，缺乏客观依据；其二，认为管理会计目标在不同