第04讲_夯实基础之存货

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1、2019年CPA会计•预科班专题一：夯实基础会计要素和会计科目借贷记账法存货固定资产无形资产投资性房地产加餐：增值税增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。我国增值税相关法规规定，在我国境内销售货物、提供加工修理或修配劳务（以下简称应税劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的企业单位和个人为增值税的纳税人。其中，销售服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务。根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人采用购进扣

2、税法计算当期增值税应纳税额，即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额，然后对当期购进项目向对方支付的税款进行抵扣，从而间接算出当期的应纳税额。其计算公式如下：当期应纳税额二当期销项税额-当期进项税额【提示】增值税是在价格以外另外收取的，所以称为“价外税”，价外税的特点是其缴纳多少并不会影响企业当期损益。收入（100万元）+增值税（16万元）二含税金额（116万元）收入+收入X税率二含税金额收入X（1+税率）二含税金额收入二含税金额*（1+税率）需要设置的会计科目为：“应交税费”“应交税费一应交增值税”明细科目借方专栏贷方专栏（1）进项税额（1）销项税

3、额（2）己交税金（2）进项税转出（3）减免稅款（3）!1!口退税（4）rli口抵减内销产品应纳税额（4）转出多交增值税（5）销项税额抵减（6）转出未交增值税【手写板】购买：100万+16万二116万，销售：150万+24万二174万借：库存商品应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）一、存货的内容1001611617415024存货是指企业在H常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品

4、以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。二、存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。三、外购存货的成本存货采购成本二买价+进11关税+其他税费+运费+装卸费+保险费+其他可归属于存货达到预定可使用状态前的合理费用（例如运输途屮的合理损耗）【提示】采购入库后的仓储费（不包括在生产过程小必须的仓储费）是计入当期损益的。【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200吨，增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为9.6万元，支付的保险费为3万元，入库前的挑选整理费用为1万元。不考虑其他因素

5、，该批原材料实际成本为每吨（）万元。A.0.3B.0.32C.0.371D.0.351【答案】B【解析】该批原材料实际成本二60+3+1二64（万元）；单位成本二64—200二0.32（万元/吨）。上题会计分录为：借：原材料应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等四、发出存货的计价方法649.673.6存货发出可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法，则在存货发出时，要在先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。1.个别计价法（个别认定法）假设前提：实物流转与成本流转一致具体计算过程：

6、按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。优点：计算准确缺点：工作量大，不适用于所有企业。2.先进先出法假设前提：先购进的存货先发出具体计算过程：按先进先出的假定流转顺序来确定发出存货的成本及期末结存存货的成本。优点：先进先出法可以随时结转存货发出成本。缺点：较繁琐，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，英工作量较大。【例题•单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2X19年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲

7、材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。A.145000B.150000C.153000D.155000【答案】C【解析】9月份发出甲材料成本=200X300+300X310=153000（元）。1.月末一次加权平均法具体计算过程：存货单位成本二月初库存存货的实际成本+工（本月各批进货的实际单位成本X本月各批进货的数量）/（M初库存存货数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货成本二本月发出存货数量X存货单位成本本月月末库存存货成本

8、二月末库存存货数量X存货单位成本优点：简化成本计算工作。缺点:平时无法从账簿中查询存货的收发及结存金额,需到