浙江省上市公司所得税税负的行业特征实证研究【文献综述】

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1、文献综述浙江省上市公司所得税税负的行业特征实证研究企业所得税负担问题是我国当前经济理论界十分关注的重要理论课题。企业作为我国财政收入的主要提供者之一，其负担水平的轻重就成为一个敏感问题。尤其是新企业所得税法的颁布实施，让企业税负及其影响因素问题备受瞩目，而关于公司所得税税负与行业关系的问题更是理论界和实践研究的热点研究问题，其研究角度各异，结论也相差甚远。1　企业所得税税负的含义关于企业所得税税负的概念，比较有代表性的是许善达先生(1999)在《中国税收负担研究》中的论述：“企业所得税负担是指纳税人依照法律的规定履行纳税义务

2、，在一定时期内依据企业所得税法向国家缴纳的税额与缴纳后剩余收益或相关指标的比值。”由于对税收负担观察和分析的角度不同，研究者常常根据各自研究税收负担的不同需要，将企业所得税负担分为名义所得税负担和实际所得税负担。李韬(2003)认为要衡量企业的税负水平，应先了解企业的应纳税所得额，但是应纳税所得额并不要求在年报中公布，企业和税务机关只有义务向宏观经济管理部门上报，在国外也类似情况。所以一般采用代替性的可用实际税率(所得税/利润总额)来衡量一个企业综合税负水平。刘鑫(2009)也认同了这个观点。而韩岚岚(2006)认为企业所得

3、税税负分为企业名义所得税负担和企业实际所得税负担。企业名义所得税负担，是指企业在一定时期内依据企业所得税法向国家缴纳的税额。一般用所得税名义负担率来量度企业的税负水平。名义所得税税负为企业应纳税款占其收益的比率。企业实际所得税负担，是指企业在一定时期内实际缴纳的所得税税款。一般用所得税税款占其实际收益的比率来表示。企业的名义所得税程度通常以所得税实际税率(ETR)表示。由此可见，在考察不同企业所得税负担时，实际税率ETR就成为较好的替代工具，为我们分析上市公司所得税税负行业特征提供了有力的证据。1999年王昉先生对525家上

4、市公司1993－1997年平均实际税率的进行统计分析，发现我国公司的实际所得税率平均为16.7%，远远低于当时名义税负33%，他分析出上市公司16.07%所得税税收负担并不重。刘鑫(2009)通过对我国汽车制造行业上市公司的实际税负率进行总体和分地区的描述统计分析，发现2004－2008年我国汽车制造行业上市公司实际税率呈现出逐步下降的趋势；每年均有一半以上的公司实际所得税负担在206％以下，不同企业间实际税率水平还存在较大差别。2　上市公司的行业分类标准对上市公司的行业特征进行研究，选择科学的行业分类标准是非常重要的，上市

5、公司行业分类方法的科学性必然会影响实证研究结果的准确性(Kahlet和Wakling，1996)。而且不同级别的行业分类对公司分组的结果也会造成不同的。目前，世界上比较通用的几种行业划分标准主要有联合国国际产业分类、北美产业分类标准和摩根斯丹利全球行业分类等。Clarke(1989)的实际研究结果发现：北美标准产业分类(SIC)分为不同大行业的公司间的差异比较大，而统一大行业中不同小行业的公司差异并不显著。中国证监会在2001年4月发布了的《上市公司行业分类指引》是比较科学的行业分类标准，它适合于我国经济发展和产业结构的现状

6、，为我们提供了有利的指导。3　企业所得税税负与行业的关系多年来，国内外学者在企业所得税领域进行了大量的研究和积极的探索，取得许多十分有价值的研究成果。3.1　国外关于企业所得税税负与行业关系的研究在美国等西方发达国家，公司实际税率ETR(EffectiveTax-rate)在税收政策和税法制定上已经发挥了越来越重要的作用。实际税率不同于法定税率，它是企业实际税负的一个体现。这样在考察不同企业所得税负担时，ETR就成为较好的替代工具，从而为政策制定者和研究者提供了可靠的证据。企业所得税税负与行业关系的研究最早可以追溯到Sieg

7、fried于1974年发布的《EffectiveAverageU.S.CorporateIncomeTaxRates》。Siegfried最早进行了关于行业平均ETR的综合研究。在研究中Siegfried计算了采矿行业和生产行业(按IRS行业代码)1963年整个纳税年度的平均ETR。在Siegfried之后McGee和Stichney(1982)又进行了一项综合研究项目，目的是检验公司所得税制度的中立程度，他们检验了平均ETR的差异与企业规模、行业等的关系。平均ETR被定义为国内、国外、州和当地应付所得税除以调整时间性差异后

8、的税前账面收益。结果表明，最低ETR的企业有很高的负债，且多集中于资本密集度高和涉及自然资源的行业。6次年，Zimmerman(1983)考察了企业规模、行业分类和平均ETR之间的关系，研究的目的是确定规模是否可以作为政治成本的代表。他运用时间序列分析了1974－1981年的企业平均ETR