会计继续再教育培训《企业内部控制审计指引》第二讲讲义

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1、二、计划审计工作（-）总体要求《内控审计指引）指出.注册会计师应当恰当地计划内艇控刮审计工作，配备具有专业胜任能力的项目组，并对助理人员进行适当的替导，整合审计中項目组人员的配备比较关st在计划审计工作时，项目合伙人需要统筹考虑审计工作，挑选相关頷域的人员组成项目组.同时对项目组成员进行培训和督导.以合理安排审计工作.在计丸密合审计工作时.注册会计师笛要评价下列事项对财务报衣和内部控制是否有重要彫喑，以及有重要彫喑的*项将如何彫喑审计工作：1.与企业相关的尺迨，包括在评价是否技受与保持客户和业务时，注册会计师了解的与企业相关的风⑥情况以及在执行其他业务时了解的情况；2.相关法律法效

2、和行业級况；3.企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项：4.企业内毎控制最近发生变化的崔度；5.与企业沟通过的内西控制*陷；6.重要性、风倉等与确定内部控制童大缺帘相关的因素；7.对内毎控制有效性的初步判断；&可获取的、与内毎控制有效性相关的还据的类型和范困・此外.注彫会计师还需要关注与评价财务报裹发生畫大睹报的可旋性和内部控制有效性相关的公开信息.以及企业经营活动的相对复杂程度・评价企业绘管活动的相对复杂程度时.企业規模并非唯一指标，因为不只是規模较小的企业，经营活动比较■单，一些规模较大和较复杂的企业.其某些业务单元或流程也可能比较龍单•以下列示的是表明企业经菅活动比较

3、简单的因素：仃）经营范围较小：（2）经营流程及财务报皆系统较简单；（3）会计眼能较集中；（4）高级曽理人员广泛参与日常经营活动：（5）管理层级较少，毎个层级都有较大的管理范囤•（二）mmm按照《内控审计指弭规定，在内减制审计中，注册会计师应当以风险评住为基础，駝t要账户、列报及其相关认定，选择腺试的控制，m定针对所选定控制所需收集的证据，风餌估的酩及駆应当翡理个审计过程的始纽实施风险评估时，可以考虑固有购及控獗陶在计划审计工作阶段，对内瞇制的酣风陰进行评估，作为麴审冊的依舫-；根据对控制鳩评估的结果，调整计划阶段对固有风险的判駅这是个持麴过亀通莒.对企业星体飓的评估和把崔由富有錢的

4、项目管理人员完成。风駢龄杲的变化将体现在具体审计步骤及关注訓变化札内觀制的特定狹存在童大孵肌魏乐给予劇域的审计关注就越多。内部控制不能防止或发现并纠正由干謬設的错报鳩，通常高于其不能防止或发现并纠正由龈导致的隸风險注册会计师应当更多地关注高躺领域，而没有必要袒那些即使有雕、也不可能靈财务报表I大歸的控制.在歸腿朋以及戦审计斟时，企业的卿结构、业务沆程或业务单元的尬欝可能产生的重要诙均是溉会计陋当考虑的因素：（三）利用馳相关人员的工作在计划审计工作时，注研会计解要评估是否刊用也人（包括企业曲内部审计人员、内部控制评价人员、其他人员以及在董事会及其审计委员会指导下的第三方）的工作以及利

5、用的程度，以减少可斷应由注册会砸执行的工攸如果拟利用也人的工作，注册会计师则需要耶该人员的专业胜任能力和魏也专业注任能力即黑某种专业技能、知识或经轨有能力完成分派的任务；魏性则是公正、谊实地执行任务的能九专业趾能力略处越高，可利用程度就越高，注册会计师就可以电多地刊用其工低当念无论人员的专蠅任能力如何，注哥会计师都不应刊用那些客咖贱低的人员的工作。同样址无论人员的客頰度如何，注舲计卿不应利用毬专业胜任能力较低的人员的工假鮮认为，企业的内部审计人员拥有更高的专业胜任能力略观性，注册会计师可以考虑更多地対用这些人员的相关工作。在内部控制审计中，注舲计删用他人工作的煦还受到与被测试控制相

6、关的风险的辦，与某项控制相关的住瞬，可利用他人工作的程度就越低，注册会计帧需要更多地对颜控制亲自进储况三、实斛计工作（一）自上両下的方法(-)自上面下的方法《内控审计指引)垓定，注册会计师应当按黑自上而下的方法实施审计工作。自上而下的方法是注丹会计肺识别入4、走择拟測试控制的基本思路.自上而下的方法按照下列思路展开：1•从财务报表层次初步了解内部控制整体风险：2.识别企业层面控制；3.识别重要账户、列报及其相关认定；4.了解铐报的可能来源；5.选择拟费试的控制.在财务报吿内控审计中，自上而下的方法始于财务报表展次，以注册会计师对财务报吿内部控制整体风险的了解开始，然后，注刊会计师将

7、关注■点放在企业层面的控制上，并将工作逐渐下移至重大账户、列报及相关的认定。这种方法引导注册会计师将注意力放在显示有可能导致财务报表及相关列报发生盍大错报的账户、列报及认定上.之后，注讲会计邛验证其了解到的业务茨程中存在的风险，并就已评估的毎个相关认定的错报风险.选择足以应对这些风险的业务层面控制进行测试.在非财务报吿内控审计中，自上而下的方法始于企业层面控制，并将审计测试工作逐步下移到业务层面控制.(二)识别企业层面控鹅从财务报表层次初步了解财务报吿内部控制整体凤住