宁波市中小企业成本管理的研究【文献综述】

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1、文献综述宁波市中小企业成本管理的研究当前我国中小企业虽然在多年的经营中取得长足发展但在其成本管理方面存在着许多问题，如成本管理观念落后，成本管理方法陈旧，成本管理缺乏驱动因素，成本信息严重失真。这些严重制约着中小企业的规模发展，当前宁波市中小企业在生产经营中对于成本的核算分析控制都不重视，因此企业成本管理在中小企业的发展中极其重要。为了加强中小企业成本管理，使企业发展处于盈利之地就必须树立企业成本管理的系统概念，对成本管理有本质的认识。并且引入先进的成本管理方法和手段，运用多动因理论加强成本管理的分析和研究，将企业主客关动因分析透彻，把握好企业的发展。与此同时还有采取

2、措施确保成本信息的有效性。只有做好这些才能使先天不足，后天弱小的中小企业发展壮大，在竞争激励的市场经济的条件下立于盈利之地。1成本管理的含义迈克尔·波特（1980年）认为成本管理是指企业生产经营中过程项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等职能。肯尼斯·西蒙兹（KennethSimmonds）认为成本管理是企业管理的一个重要组成部分，它要求系统而全面、科学和合理，它对于促进增产节支、加强经济核算，改进企业管理，提高企业整体管理水平具有重大意义。2国内外学者

3、对于成本管理的研究2.1作业成本管理2.1.1作业成本管理国外研究现状80年代以后，随着生产自动化程度的提高，人们认识到传统的成本核算方法已经越来越不适应生产实际。Cooper和Kaplan等人（1985年）在分析了传统成本管理的弊端后，提出了作业成本计算方法。这种方法可以将企业发生的各种费用6通过成本动因更为精确地分摊到产品成本中，从而为企业决策者提供更为准确的产品成本信息。他们认为，产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本总和，成本计算的最基本对象是作业。ABC所赖以存在的基础是:作业耗用资源、产品耗用作业。由此，在分配费用时，就应以作业为基础进行，才能使成本

4、信息更加真实可靠。作业成本法的最大特点在于，它可以提高成本信息的质量，改善企业的经营过程，为资源决策和产品定价及组合决策提供完善的信息。2.1.2作业成本管理国内研究现状20世纪90年代以后，我国学术界对成本企划与作业成本管理进行了积极的探索。余绪缨认为富余社会引起的社会需求的重大变化，导致企业生产组织向“弹性制造系统”转变，它促使形成新的企业观，企业管理深入到具体作业水平，形成以“作业为基础的管理”。陈胜群认为成本计算中面临的间接费用分配问题引出了“作业量基准成本计算”的方法，成本控制分析遭遇到标准成本无能为力的困境迫使管理人员寻求事先控制对策’。林万祥认为传统的成

5、本会计的局限性表现为在间接费用比重日趋增大的现实社会生产中，简单的费用分配方法会使会计信息严重失真。王平心（2000）认为传统成本分摊方法造成不同批量、不同工艺、不同规格品种产品之间的成本转移，使产品成本失真，对公司经营决策、成本控制和财务报告等将带来不利影响。王寅东（1998）通过对邯郸钢铁总厂成本管理经验的理论分析，认为邯郸钢铁总厂创造的“模拟市场，成本否决”的邯郸成本管理模式，使日本企业的“成本企划”理论在中国的具体实践。由于在1993年以前，我国会计核算工作尚未与国际会计接轨，1993年至今，我国又不断颁布和制定新的会计准则和有关法规，使这一时期的会计软件研究

6、开发主要集中在资产、负债、所有者权益、收入和利润以及制造成本的日常会计核算上，而基于成本管理方面的软件开发几乎陷入空白。因此，虽然目前一些知名的教授学者广泛研究了成本企划、作业成本管理的理论以及在部分企业的应用，但是在实务界的运用状况却极其落后，这主要是受到现实状况的各种限制所致。2.2战略成本管理2.2.1国外战略成本管理研究现状6战略成本管理最早于20世纪80年代由英国学者肯尼斯·西蒙兹（KennethSimmonds）提出，他从企业在市场中的竞争地位这一视角对战略管理理论进行探讨，认为战略成本管理就是"通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提

7、供战略决策所需的信息"。后来，美国哈佛商学院的迈克尔·波特教授在《竞争优势》和《竞争战略》两本书中提出了运用价值链（纵向价值链、横向价值链、内部价值链）进行战略成本分析的一般方法。美国管理会计学者杰克·桑克（JackShank）和戈文德瑞亚（V.Govindarajan）等人在迈克尔·波特研究成果的基础上，于1993年出版了《战略成本管理》一书，通过对成本信息在战略管理的四个阶段（战略的简单表述、战略的交流、战略的推行、战略的控制）所起的作用进行研究，将战略成本管理定义为“在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用”。1995年，欧洲的克兰菲尔