国家税务总局稽查局关于转发江苏省国家税务局稽查局《废旧物资行业税收检查的

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1、国家税务总局稽查局稽便函〔2011〕7号国家税务总局稽查局关于转发江苏省国家税务局稽查局《废旧物资行业税收检查的方法和体会》的函各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局稽查局：近两年来，一些废旧物资经营企业利用废旧物资行业税收优惠政策虚开增值税专用发票违法犯罪的态势有所抬头，甚至在少数地区还相当严重。这些废旧物资经营企业钻税收优惠政策的空子，虚开增值税专用发票作案手法较为隐蔽，给税务机关的日常管理和检查带来较大困难。2010年，江苏省国家税务局稽查局对本省部分废旧物资经营企业虚开增值税专用发票问题开展了重点检查，并取得明显成效。为指导各地

2、做好2011年废旧物资行业税收专项整治工作，现将江苏省国家税务局稽查局归纳总结的《废旧物资经营行业税收检查的方法和体会》转发你们，供工作参考。附件：1•江苏省国家税务局稽查局《废旧物资行业税收检查的方法和体会》_o年二月十七日废旧物资行业税收检查的方法和经验江苏省国税局稽查局近年来，一些不法分子利用废旧物资行业的税收优惠政策和税收控管难点，大肆虚开收购凭证和增值税专用发票。如何有效打击不法分子的违法行为，整顿规范废旧物资行业的税收秩序，已成为税务机关面临的一个重要课题，也是各级稽查部门风险应对的重要方面。现将我们在查处此类案件过程中总结出的

3、废旧物资行业主要税收风险和基本应对方法汇报如下，供参考：—、废旧物资行业的主要经营模式废旧物资行业的经营者一般分两大类，一类是个体经营者，他们的经营模式相对单一，通过流动或设点收购的方式收购废旧物资,并对收到的废旧物资进行简单分类后销售给用废企业或者废旧物资回收经营企业。这类经营者大多未取得一般纳税人资格，无法给用废企业开具增值税专用发票，销售价格较低。男一类是企业，这类经营者的经营规模都很大，业务量在整个废旧物资行业处于绝对主体地位，经营模式也表现多样性，概括起来主要有以下三种模式：（一）自营购销模式。采用这种模式的一般都是专业物回企业,

4、这类企业大多具备一般纳税人资格，可自行开具收购发票作为购货凭证。经营方式主要是由派驻各地的业务员联系客户，发生废旧物资购销业务时，由企业统一接收或发出货物，统一支付或收取货款,并统一开具收购凭证和销售发票。派驻各地业务人员收购废IH（二）受控经营模式。该模式特点是由用废企业投资成立一家物回企业，只为本用废企业服务，故该模式又被称为“一对一”模式。两者之间实质上是关联企业，相互之间存在绝对的控制与被控制关系。销售废IH物资收购废IH物资（三）“两头在外”模式。这类废旧物资经营单位，一般无传统意义上的自营业务，即自己既不负责废旧物资收购，也不负

5、责废旧物资销售。主要业务是以自己的名义为社会人员销售废旧物资开具销售发票、收取货款，再将货款转付销售废旧物资的社会人员，并将开票销售额作为自己的废旧物资销售额核算销售，同时自行开具收购凭证作为成本核算依据。开具收购发票废旧物资开具销售发票-回收企业▼非木单位职工人员收购废旧物资二、废旧物资行业存在的主要涉税风险从税收管理的角度看，在废旧物资产生、流通、再利用各环节都存在一定的税收风险，但不同环节和不同经营模式所存在的税收风险类型和严重程度是不一样的：（一）产废环节。存在的主要税收风险是产废企业通过隐瞒废旧物品和下脚料的销售收入逃避税收，这类

6、风险虽然具有普遍性，但危害程度较小，且与购买方串谋进行涉说违法活动的情况很少。（二）流通环节。就个体经营者而言，由于经营规模相对较小,大多又未依法进行工商和税务登记，被管理部门关注的程度较低，所以，存在的主要税收风险也是通过隐瞒销售额逃避税收，而且因其销售业务一般不开发票，与购买串谋进行涉说违法活动的情况也很少发生。就从事废旧物资经营的企业而言，虽然不同经营模式的企业存在的涉税风险程度有差异，但虚开收购发票和增值税专用发票是其主要税收风险，其中虚开收购发票一般是废旧物资经营企业自己完成，而虚开增值税专用发票的行为都是与下游企业串谋实施的。风

7、险程度最大的当属“两头在外”模式的废旧物资经营企业，以及采取受控经营模式、但对应的生产企业无实质性生产能力的废旧物资经营企业。（三）用废环节。该环节普遍存在的税收风险是用废企业通过与废旧物资经营企业串谋，取得废旧物资经营企业虚开的增值税专用发票达到逃避税收的目的。这一环节纳税人对虚假增值税专用发票的需求，是废旧物资经营环节长期存在大量虚开的诱因，也是废旧物资行业税收风险转化成税收损失的核心环节。三、废旧物资行业税收违法行为的检查方法通过对已查办的废旧物资行业的税收风险分析和总结不难看出，该行业的税收风险主要体现在经营环节和用废环节，存在的主

8、要风险是虚开发票问题。针对废旧物资行业的税收风险特点，结合多年来办案实践，我们认为要有效查处废旧物资行业的虚开发票行为，在实施检查时必须注意做好以下五个方面：（一）行动迅速，选准