AMS-企业管理-物流-(abc物流管理)

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1、ABC成本法在企業物流成本核算和管理中的應用1•物流成本硏究的意義及現狀物流成本'是指産品在實物運動過程中，如包裝・裝卸・儲存・流通加工・物流資訊等各個環節所支出的人力・財力・物力和總和。改善企業內部物流而增加利潤成爲當今企業管理的熱點和垂點>被稱爲”第三利潤源泉“。那麽這塊金礦到底有多在、如何充分挖掘這塊金礦則成爲當今企業密切關注的問題。物流技術20世紀50年代在日本興起、發展至今已形成了一套完整的體系，由重視功能變爲重視成本，進而變爲重視服務。物流成本管理一直受到日本物流界的重視、在長期的發展屮逐步向物流成本與財務結算制度相連結。神奈川人學的唐澤

2、豐教授認爲，日本物流成本管理經歷了四個階段(見圖1厂冃前日本企業物流成本核算與管理基本停留在第三階段。了解物说战本的丈际状况采购極密恸理制度说定雄雄位或标准怕財务会计制度接轨圖1日本物流成本管理的歷程我國在20世紀80年代初從日本引進了物流的槪念‘並興起硏究的熱潮。在此過程中>從簡單的模仿到獨自創新>物流領域爲企業的成本節約做出了貢獻。然而'物流成本筲理一直沒有完幣的體系，這主要是由物流成本的複雜性以及關聯性強決定的。從目前中國企業物流管理水平普遍不高來看，現階段一些先進的企業要解決的是物流成本的核算以及逐步建立物流預算制度°2-ABC成本法槪述AB

3、C成本法的産牛，最早可以追溯到20世紀傑出的會計大師，美國人埃裏克•科勒(Eric-Kohler)教授。科勒教授在1952年編著的《會計師詞典》屮，首次提山了作業・作業帳戶・作業會計等槪念。1971年，喬治•斯托布斯(GeorgeStaubus)教授在《作業成本計算和投入産出會計》(ActivityCostingandInputOutputAccounting)屮對”作業”・”成本"・”作業會、"作業投入産出系統"等槪念作了全面系統的討論。這是理論上硏究作業會計的第一部寶貴著作。但是常時作業成本法卻未能在理論界和實業界引起足夠的重視。20世紀80年代

4、後期>隨著MRP・CA»CAM、MIS的蘆泛應用/以及MRPII・FMS和CIMS的興起、使得美國實業界普遍感到産品成本住處與現實脫節、成本扭曲普通存在、口扭曲程度令人吃驚。美國芝加哥大學的青年學者庫伯(RobinCooper)和哈佛大學教授開普闌(RobertSKaplan)注意到這種悄況，在對美國公司調查硏究之後，發展了斯托布斯的思想‘提出了以作業爲基礎的成本計算(1988)(ActivityBasedCosting，簡稱ABC法)。作業成本法在過去10年屮受到了战泛的關注，新型的諮詢公司已經擴展了作業成本法的應用範圍並硏發出相應的軟體。ABC成

5、本法引人了許多新槪念、圖2顯示了作業成本計算中各槪念之間的關係。資源按資源動因分配到作業或作業中心，作業成本按作業動因分配到産品。分配到作業的資源構成該作業的成本要素(圖中的黑點)、多個成本要素構成作業成本池(中間的小方框)，多個作業構成作業中心(中間的橢圓)。作業動因包括資源動因和成本動因，分別是將資源和作業成本進行分配的依據。VVw产品圖2作業成本模型1•以活動爲基礎的成本分析（ABC）法是被認爲確定和控制物流費用最有前途的方法第一，傳統的成本計算法造成了所謂的”物流費用冰山說”。--般情況下，企業會計科冃屮，只把支付給外部運輸、倉庫企業的費用列

6、入成本，實際這些貲用在整個物流貲用屮猶如冰山一角。因爲企業利用自己的車輛運输、利用自己的庫厉保管貨物和由自己的工人進行包裝、裝卸等貲用都沒列入物流貲用科冃內。傳統的會計方法沒有顯現各項物流費用，在確認、分類、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷。第二，在現代的生産特點下，傳統物流成本計算法提供的物流成本住處失真，不利於進行科學的物流控制。現代生産特點是生産經營活動複雜，産品品種結構多樣，産品生産工藝多變，經常發生調整準備，使過去費用較少的訂貨作業'物料搬運、物流資訊系統的維護等與産量無關的物流貲用大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加。基於這種無意識的

7、假定，成本計算屮普遍採用與産量關聯的分攤基礎•■直接工時、機器小時、材料耗用額等等。這就是所謂的"數量基礎成本計算”的由來。這種計算方法使許多物流活動産生的費用牌失伏態，造成了大量的浪費和物流服務水平的下降。這種危機在傳統的製造企業表現尙不明顯，然而在先進製造企業，在高科技朝代的今天，它卻是致命的。第三，傳統的會計實踐通常並不能提供足夠的物流量度。（1）傳統會計方法不能滿足物流一體化的要求。物流活動及其發生的許多費用常常是跨部門發生的，而傳統的會計是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一起歸集爲諸如工資、租金、折舊等形態，這種歸集方法不能確認運作的責

8、任。（2）傳統會計科目的費用分配率存在問題。將傳統成本會計的各項費用剝離出物流費用，通常是按物流功能分離的，