2-《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》指南

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1、《中国注册会计师审计准则第1602号验资》指南（2007年11月29日修订）第一章总则《屮国注册会计师审计准则第1602号——验资》（以下简称本准则）第一章（第一•条至第六条），主要说明本准则的制定目的、本准则与其他市计准则的关系、验资的含义、验资类型及设立验资和变更验资的含义、被审验单位的含义、出资者和被审验单位的责任、注册会计师的责任，并对注册会计师执行验资业务应遵守的职业道徳规范提出要求。一、木准则与其他审计准则的关系木准则第二条规定，注册会计师在执行验资业务时，应当将木准则与相关审计准则结合使用。注册会计师在执行验资业务时不应孤立地使用本准则，而应当将本准则与相关审计准则结合

2、使用。例如，注册会计师除了遵守木准则的要求外，还应当遵守审计业务约定巧、历史财务信息审计的质量控制、审计工作底稿、计划审计工作、审计证据、存货监盘、函证、期后事项、管理层声明、利用专家的工作等审计准则的相关规定。其他相关审计准则的一•般原则和要求与本准则不一致的，以本准则为准。二、验资的含义（一）验资的含义本准则第三条第一款指出，验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出貝验资报告。此定义主要明确了下列几个问题:1.验资是注册会计师的法定业务。《中华人民共和国注册会计师法》笫十四条明确规定,“验证金业资本，出貝验资报告”

3、是注册会计师的法定业务之一。其他法律法规也对注册会计师承办验资业务作出了规定，如《中华人民共和国公司法》（以下简称《公司法》）等。2.验资是一种受托业务。注册会计师必须接受委托人的委托，由其所在会计师事务所与委托人签订业务约定书，方可执行验资业务。3.验资是一项鉴证业务。注册会计师的审验意见旨在提高被审验单位注册资本实收情况或注册资木及实收资本变更情况的可信赖程度，满足公司登记机关登记注册资本和实收资本及被审验单位向出资者签发出资证明的需要。4.验资的内容包括对被审验单位注册资木的实收情况或注册资木及实收资本的变更情况进行审验。被审验单位注册资本的实收情况是指被审验单位实际收到出资者

4、缴纳注册资本的情况。被审验单位注册资本及实收资本的变更情况是指被审验单位注册资本及实收资本的增减变动情况。5.注册会计师完成审验工作后，应对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资木的变更情况发表审验意见，出具验资报告。（二）注册资木及实收资木的含义1.注册资木是指被审验单位在公司登记机关登记的全体出资者的出资额。因公司组织形式不同，其注册资本的含义也不同，《公司法》对有限责任公司和股份有限公司的注册资木分别作出了下列定义：有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。采取发起设立方式设立的股份有限公司，其注册资木为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总

5、额。釆取募集设立方式设立的股份有限公司，其注册资本为在公司登记机关登记的实收股本总额。1.实收资本是被审验单位全休股东或者发起人实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额或者股木总额。（三）验资截止口的含义验资截止tl是指注册会计师所验证的注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更惜况的截止口期，是注册会计师审验结论成立的一个特定时点。三、验资类型及设立验资和变吏验资的含义本准则第三条第二款指出，验资分为设立验资和变更验资。（-）设立验资的含义木准则第三条第二款指出，设立验资是指注册会计师对被市验单位申请设立登记吋的注册资本实收情况进行的审验。需要注册会计师进行设立验资的情况主要包括：（

6、1）被审验单位向公司登记机关申请设立登记时全休股东的一次性全部出资和分次出资的首次出资；（2）公司新设合并、分立，新设立的公司向公司登记机关中请设立登记。（二）变更验资的含义本准则第三条第二款指出，变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。需要注册会计师进行变更验资的情况主要包括：（1）被审验单位出资者（包括原出资者和新出资者）新投入资木，增加注册资木及实收资木；（2）分次出资的非首次出资，增加实收资本，但注册资本不变；（3）被市验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本；（4）被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资

7、本；（5）被审验单位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等减少注册资木及实收资木；（6）被审验单位整体改制，包括-由非公司制企业变更为公司制企业或由有限责任公司变更为股份有限公司时，以净资产折合实收资本。盂要指出的是，被审验单位因出资者、出资比例等发生变化，注册资木及实收资木金额不变，需要按照有关规定向登记机关申请办理变更登记，但不需要进行变更验资。四、被审验单位的含义本准则第三条第三款指岀，被审验单位是指在中华人民共和国境内拟设立或已设立的，依法应当