《审计》第12章审计抽样

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1、说明:概率比例规模抽样法（PPS）资料选自指南，与教材上的略有不同，教材上的内容选§auditingandAssuranceServices:AnIntegratedApproach^因本人没时间打字录入教材内容，请原谅。作为考试，请以教材上的概率比例规模抽样法（PPS）为准。第十二章审计抽样第一节审计抽样概述在设计审计程序时，注册会计师应当确定选取测试项F1的适当方法。注册会计师可以便用的方法，包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。一、选取全部项目选取全部项冃是指对总体中的全部项冃进行检查。对全部项冃进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。实施细节测试时

2、，在某些情况卜，基于重要性水平或风险的考虑，注册会计师可能认为需要测试总体屮的全部项口。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项口，也可以是其中的一层，同一层中的项冃具有某一共同特征。例如，在截止性测试中，注册会计师通常对截止日前示一段时期的所有交易进行检杏。当存在卜-列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项日进行测试：1・总体由少量的大额项H构成。某类交易或账户余额中的所有项H的单个金额都鮫大时，注册会计师可能需要测试所有项目。2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的市计证据。某类交易或账八余额中所有项目可能单个金额不大但存在特别风险，则注册会计师也可能需要测

3、试所冇项no存在特别风险的项H主要包抓（1）管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账八余额；（2）非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方冇关的交易或余额；（3）长期不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；（4）可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目；（5）以前发生过错误的项目；（6）期末人为调整的项口；（7）其他存在特別风险的项目。3.由于信息系统口动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。二、选取特定项目选取特定项冃是指对总体中的特定项冃进行针对性测试。

4、根据对被审计单位的了解、评佔的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体屮选取特定项口进行测试。选取的特定项冃可能包括：（1）大额或关键项（2）超过某一金额的全部项冃；（3）被用于获取某些信息的项冃；（4）被用于测试控制活动的项冃。选取特定项口时，注册会计师只对审计对象总体中的部分项目进行测试。注册会计师通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目，或将这两种方法结合使用。按照覆盖率选取测试项目是指选取数量较少、金额较大的项H进行测试，从而使测试项冃的金额占审计对象总体金额很大的百分比。例如，如果8个金额较大的项目占审计对象总体金额的85%,则通过测试这8个项

5、目就可对审计对象总体的存在性和准确性获得较高程度保证。注册会计师也可以决定抽取超过某一设定金额的所有项目，从而验证某类交易或账八余额的人部分金额。按照风险因索选取测试项FI是指选取那些具冇某种较高风险特征的项目进行测试。例如，可疑的项目、异常的项目、特别具有风险倾向的项目，或者以前发生过错误的项目等。另外，注册会计师还可能选择某些项目进行检查，以获取与被审计单位的性质、交易的性质以及内部控制等事项有关的信息，或确定某一控制活动是否得到执行。对这些项1=1进行测试实际上属于风险评估程序，主要是为了提供与被审计单位及其环境有关的信息。选取特定项hl实施检查，通常是获取审计证

6、据的冇效手段，但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。其原因在于，虽然选取特定项目也是对某类交易或账户余额中低丁•百分Z百的项口实施审计程序，但与审计抽样不同的是，并非所有抽样单元都有被选取的机会。不符合注册会计师选择标准的项口将没有机会被选取。因为选取的特定项目不能代表总体或某一子总体屮全部项日的特征。因此，与审计抽样不同，选取特定项1=1进行测试不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差。三、审计抽样审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额屮低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。审计

7、抽样使注册会计师能够获取和评价与被选取项n的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样木的总体结论。其中，抽样单元是指构成总体的个体项目；第三条第三款指出，总体是指注册会计师从屮选取样本并据此得岀结论的整套数据。总体可分为多个层或子总体。每一层或子总体町予以分别检查。审计抽样应当具备三个基本特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分z百的项冃实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。注册会计师获取审计证据时可能使用三种冃的的审计程序：（1）风险评估程序；（2）