VAT的申报和计算

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1、第二节增值税的计算与申报本节主要内容1、增值税的计算（1）一般纳税人应纳增值税的计算（2）小规模纳税人应纳增值税的计算（3）进口货物应纳增值税的计算2、增值税的申报（1）纳税义务的发生时间（2）纳税期限及纳税地点（3）纳税申报表的编制一、一般纳税人应纳增值税的计算原理税款抵扣，即：当期应纳税额=销售额×税率－本期购进中已纳税额=当期销项税额—当期进项税额实行税款抵扣时，对于应当扣除的税款，以购货发票所列已纳税款为依据。当期销项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。1、销项税额的计算销项税

2、额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或者应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额销项税额=销售额×税率（1）一般销售方式下销售额的确定销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用价外费用价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。税务处理价外费用无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计征增值税下列价外收费不计入销

3、售额计税①向购买方收取的销项税额。②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。③同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票交给购货方。含税销售额换算为不含税销售额公式不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）价外费用一律视为含税收入（2）特殊行为销售额的确定①视同销售行为销售额的确定。对视同销售而无销售额的，应按下列顺序确定其销售额：第一，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。第二，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。第三，按组成计税价格确定。组成计

4、税价格公式组成计税价格=成本+利润或=成本×（1+成本利润率）成计税价格=成本+利润+消费税或=成本×（1+成本利润率）÷（1－消费税税率）纳税人所售货物或提供应税劳务价格明显偏低而无正当理由时也按上述规定执行。②包装物押金的处理。税法一般规定纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，时间在一年以内又未逾期的，不并入销售额征收增值税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，换算成不含税收入并入销售额，按所包装货物的适用税率计算销项税额。酒类产品的特殊规定对销售除啤酒、黄酒外的其他酒

5、类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述包装物押金的一般规定处理。（3）特殊销售方式下销售额的确定①折扣销售。即商业折扣税务处理销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。几点注意事项A、仅限于价格折扣,若为实物折扣，该实物折扣应按增值税条例中视同销售货物中的赠送他人项目处理。B、折扣销售不同于销售折扣。销售折

6、扣（即现金折扣），销售折扣一律不得从销售额中减除。C、折扣销售不同于销售折让。销售折让可以从销售额中扣除，即应以扣除折让后的销售额为计税销售额。除金银首饰外，其他货物的以旧换新销售应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。即纳税人在销售货物后，到一定期限由销货方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的一种销售方式。税法规定，还本销售的销售额就是该货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。以物易物双方都应作为购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算

7、购货额并计算进项税额。②以旧换新③还本销售④以物易物2、进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或者应税劳务所支付或者负担的增值税税额。在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应纳的增值税税额。是否所有进项税额均可抵扣？（1）准予抵扣的进项税额①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。②从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。③纳税人购进农业生产者生产的农业产品，或者向小规模纳

8、税人购买的农产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额抵扣。准予扣除的进项税额=买价×13%④纳税人购进或销售货物（固定资产和免税货物除外）所支付的运输费用（同时符合两个条件的代垫运费除外），可按运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。准予扣除的进项税额=运费×7%注：上式中的运费是指运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额①购进固定资产。②用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。③用于免税项目