第九章非货币性资产交换

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1、中级财务会计第九章非货币性资产交换1.了解《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》及其应用指南，明确具有商业实质和不具有商业实质的非货币性资产交换换入资产入账价值的确认，能够对非货币性资产交换过程中损益做出处理。2明确商业实质的判断条件3.掌握不涉及补价、涉及补价和涉及多项资产非货币性资产交换的会计处理，非货币性资产交换过程中损益的确认和会计处理。学习目标重点1.非货币性资产交换的确认和计量2.非货币性资产交换的会计处理难点涉及多项资产、涉及补价、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理教学重点与难点第一节非货币性资产交换的确认和计量第九章非货币性资产交换第二

2、节非货币性资产交换的会计处理第一节非货币性资产交换的确认和计量一、非货币性资产交换及其特征（一）概念非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。区分货币性资产和非货币性资产货币性资产是指企业持有的现金和将以固定或可确定的金额收取的资产。包括现金、银行存款、应收帐款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资。非货币性资产与货币性资产最根本的区别是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币资金是不固定或不可确定的。非货币性资产项目通常有，存货、固定资产、投资性房地产、无形资产、股权投资以及不准备

3、持有至到期的债券投资。（二）特征1.以非货币性资产作为交换对象2.是互惠资产转让交易行为按性质分为互惠转让和非互惠转让互惠转让收付对价资产，非互惠转让无代价收或付资产。3.有时涉及少量的货币性资产补价与对价金额比例小于25%二、非货币性资产交换的确认和计量首先，确认交易行为其次，对换入的非货币性资产进行计量最后，在此基础上对损益进行确认和计量换入资产成本的计量是重要的环节。换入资产成本可按公允价值为基础计量，也可按账面价值为基础进行计量。（一）以公允价值为基础计量换入资产成本=资产公允价值+应支付的相关税费+支付补价-收取补价采用这种计量方式，要同时满足以下两个条件：条件一，该项交换

4、具有商业实质条件二，换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量1.该项交换具有商业实质根据非货币性资产交换会计准则，满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同×√√获得现金流量不确定程度存在明显差异，如投资性房地产租金√×√现金流入企业的时间不同，如存货与固定资产√√×总额相同，各年金额不同，专利权和商标权（2）换入资产与换出资产预计未来现金流量的现值不同，其差额与换入资产和换出资产公允价值相比是重大的。关联方关系的存在，可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。注意2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量

5、判断条件，符合下列情形之一换入资产或换出资产存在活跃市场换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场估值技术（1）（2）（3）如果有关的非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，视同出售旧资产，购入新资产两项交易进行处理。旧资产账面价值与公允价值之间差额计入当期损益。主营业务收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本投资收益营业外收入——非货币性资产交换利得营业外支出——非货币性资产交换损失购入新资产，是按出售旧资产售价（公允价值）买入新资产。不能同时满足两个条件（二）以换出资产账面价值为基础计量换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费不确认损益非

6、货币性资产交换的计量换入资产成本换出资产账面价值公允价值相关税费公允价值可靠计量具有商业实质条件（一）条件（二）活跃市场同类活跃市场估值技术不具备条件账面价值转账当期损益12【例9—1】企业以汽车换入厂房，换出汽车账面价值200万元，市价280万元。分析时，首先看是否具有商业实质；其次看公允价值能否可靠计量；最后做出会计处理。换出资产公允价值280万元，与账面价值200万元相比，差80万元，做处置汽车利得，换入厂房入账价值为280万元。借：固定资产2800000贷：固定资产清理2000000营业外收入——非货币性资产交换利得800000返回第二节非货币性资产交换的会计处理一、以公允

7、价值为基础计量方法下的会计处理（一）不涉及补价的会计处理换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费换出资产公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益【例9—2】甲企业以其使用中的账面价值为850000元（原价为1000000元，累计折旧为150000元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800000元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为1000000元，钢材的公允价值