第三章 各种要素费用的归集和分配

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1、第三章各种要素费用的归集和分配第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集教学目的和要求掌握各项要素费用的归集与分配掌握待摊（预付）与预提（应付）费用的归集与分配掌握辅助生产费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配掌握废品损失与停工损失的归集与分配掌握期间费用的归集与结转2本章内容第一节各项要素费用的分配第二节待摊（预付）费用和预提（应付）费用的归集和分配第三节辅助生产费用的归集和分配第四节制造费用的归集和分配第五节废品损失和停工损失的核算第六节期间费用的核算3第一节各项要素费用的分配一

2、、要素费用分配概述产品成本明细帐是按产品品种等成本计算对象设置和登记的，帐内按成本项目分设专栏或专行。在发生各种要素费用时，对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应单独记入“生产成本”总帐科目。如果是某一种产品的直接计入费用，还应直接记入该种产品成本明细帐的成本项目；如果是生产几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各该种产品成本明细帐的成本项目。4对于直接用于产品成本、但没有专设成本项目的各项费用，应先记入“制造费用”总帐科目及所属明细

3、帐有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“生产成本”总帐及所属明细帐制造费用等成本项目。间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。分配间接计入费用的标准主要有：1．成果类；2．消耗类；3．定额类等。分配费用的公式概括为：费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准额×费用分配率5对于直接或间接用于辅助生产的费用，应计入“生产成本”

4、总帐及所属明细帐（生产成本——辅助生产成本）有关项目进行归集，然后将用于基本生产产品的辅助生产费用，通过一定的分配程序和分配方法，转入“生产成本”总帐和所属各种产品成本明细帐的各个成本项目。在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门发生的费用以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用应分别计入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”总帐科目及其所属明细帐，然后转入“本年利润”科目，冲减当月损益。对于构建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等资本性支出，记入“在建工程”，“无形资产

5、”等科目。6第一节各项要素费用的分配二、材料费用的分配（一）原材料费用的分配产品重量比例分配法产品产量比例分配法原材料定额耗用量比例分配法原材料定额费用（成本）比例分配法7产品重量比例分配法产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法。这种方法一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况下采用材料费用材料实际总耗用量×材料单价分配率=—————————————各种产品重量之和某产品应分配的材料费用=该产品的重量×材料费用分配率8举例某企业生产甲、乙两种产品，共

6、同耗用Ａ材料30400千克，每千克4.50元。甲产品的重量为12000千克，乙产品的重量为26000千克，采用产品重量比例分配法分配材料费用。30400×4.5费用分配率=———————=3.60（元/千克）12000+26000甲产品应分配的材料费用=12000×3.6=43200(元)乙产品应分配的材料费用=26000×3.6=93600(元)9产品产量比例分配法产品产量比例分配法是按产品的产量比例分配材料费用的一种方法。当产品的产量与其所耗用的材料有密切联系的情况下，可采用这种方法分配材料

7、费用。材料费用材料实际总耗用量×材料单价分配率=———————————————各种产品实际产量之和某产品应分配该产品材料费用的材料费用=实际产量×分配率10例如，某企业生产甲、乙两种产品，共耗用Ｂ材料4032千克，每千克6元，甲产品实际产量为1800件，乙产品实际产量为2400件，采用产品产量比例分配法分配材料费用。4032×6费用分配率=———————=5.76（元/件）1800+2400甲产品应分配材料费用=1800×5.76=10368(元)乙产品应分配材料费用=2400×5.76=138

8、24(元)11定额耗用量比例分配法概念及适用范围定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费用的一种方法，一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。计算公式举例简化分配：可按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用12计算公式某产品材料该产品该产品单位产品定额耗用量=实际产量×材料定额消耗量材料定额耗材料实际总耗用量用量分配率=各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配的该产品材料材料定额耗用实际材料数量=定额耗用量×量分配率某产品应分配该产品应分配的材料的材料费用=实际材料数量