成本费用审核

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1、（一）《汇算清缴准则》对主营业务成本审核的规定。《汇算清缴准则》“一、成本费用的审核（二）主营业务成本的审核”，以工业企业生产成本为例，对主营业务成本的审核做出了一些原则性规定，具体如下：1．审核明细账与总账、报表(在产品项目)是否相符；审核主营业务收入与主营业务成本等账户及其有关原始凭证，确认企业的经营收入与经营成本口径是否一致。2．获取生产成本分析表，分别列示各项主要费用及各产品的单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，对有异常变动的情形，查明原因，作出正确处理。3．采购成本的审核。(1)审核由购货价格、购货费用和税

2、金构成的外购存货的实际成本。(2)审核购买、委托加工存货发生的各项应缴税款是否完税并计入存货成本。(3)审核直接归于存货实际成本的运输费、保险费、装卸费等采购费用是否符合税法的有关规定。4．材料费用的审核。(1)审核直接材料耗用数量是否真实。——审核“生产成本”账户借方的有关内容、数据，与对应的“材料”类账户贷方内容、数据核对，并追查至领料单、退料单和材料费用分配表等凭证资料。——实施截止性测试。抽查决算日前后若干天的领料单、生产记录、成本计算单，结合材料单耗和投入产出比率等资料，审核领用的材料品名、规格、型号、数量是否与耗用的相一致，是否将不属于本期负担的材料费用计入本期生产成

3、本，特别应注意期末大宗领用材料。(2)确认材料计价是否正确。——实际成本计价条件下：了解计价方法，抽查材料费用分配表、领料单等凭证验算发出成本的计算是否正确，计算方法是否遵循了一贯性原则。——计划成本计价条件下：抽查材料成本差异计算表及有关的领料单等凭证，验证材料成本差异率及差异额的计算是否正确。(3)确认材料费用分配是否合理。核实材料费用的分配对象是否真实，分配方法是否恰当。5．辅助生产费用的审核。(1)抽查有关凭证，审核辅助生产费用的归集是否正确。(2)审核辅助生产费用是否在各部门之间正确分配，是否按税法的有关规定准确计算该费用的列支金额。6．制造费用的审核。(1)审核制造费

4、用中的重大数额项目、例外项目是否合理。(2)审核当年度部分月份的制造费用明细账，是否存在异常会计事项。(3)必要时，应对制造费用实施截止性测试。(4)审核制造费用的分配标准是否合理。必要时，应重新测算制造费用分配率，并调整年末在产品与产成品成本。(5)获取制造费用汇总表，并与生产成本账户进行核对，确认全年制造费用总额。7．审核“生产成本”、“制造费用”明细账借方发生额并与领料单相核对，以确认外购和委托加工收回的应税消费品是否用于连续生产应税消费品，当期用于连续生产的外购消费品的价款数及委托加工收回材料的相应税款数是否正确。8．审核“生产成本”、“制造费用”的借方红字或非转入产成品

5、的支出项目，并追查至有关的凭证，确认是否将加工修理修配收入、销售残次品、副产品、边角料等的其他收入直接冲减成本费用而未计收入。9．在产品成本的审核。(1)采用存货步骤，审核在产品数量是否真实正确。(2)审核在产品计价方法是否适应生产工艺特点，是否坚持一贯性原则。——约当产量法下，审核完工率和投料率及约当产量的计量是否正确；——定额法下，审核在产品负担的料工费定额成本计算是否正确，并将定额成本与实际相比较，差异较大时应予调整；——材料成本法下，审核原材料费用是否在成本中占较大比重；——固定成本法下，审核各月在产品数量是否均衡，年终是否对产品实地盘点并重新计算调整；——定额比例法下，

6、审核各项定额是否合理，定额管理基础工作是否健全。10．完工产品成本的审核。(1)审核成本计算对象的选择和成本计算方法是否恰当，且体现一贯性原则。(2)审核成本项目的设置是否合理，各项费用的归集与分配是否体现受益性原则。(3)确认完工产品数量是否真实正确。(4)分析主要产品单位成本及构成项目有无异常变动，结合在产品的计价方法，确认完工产品计价是否正确。11．审核工业企业以外的其他行业主营业务成本，应参照相关会计准则，按税法的有关规定进行。（二）主营业务成本的鉴证《汇算清缴准则》规定的主营业务成本审核的规定共有11项，第1项属于符合性测试，第2～10项都属于实质性测试的内容。按照实质

7、性测试的类型，从余额实质测试和分析性测试等两个方面，提出了审核的要求。一是第3～10项，是主营业务成本的余额实质性测试要求；二是第2项，是主营业务成本的分析性测试。《汇算清缴准则》以工业企业生产成本为例，对主营业务成本的测试方法做了案说性的介绍。本指南根据《汇算清缴准则》的要求，在鉴证实务部分，根据申报表的要求，对主营业务成本的鉴证事项，做出了具体的补充规定。三、其他业务支出的审核（一）《汇算清缴准则》对其他业务支出审核的规定。《汇算清缴准则》“一、成本费用的审核（三）其他业务支