开放的珠江三角洲

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1、第四节存货的实质性测试第五节固定资产的实质性测试第六节对外投资的实质性测试第十章资产审计第四节存货的实质性测试一、采购与付款交易的业务活动二、生产与存货交易的业务活动三、存货的实质性程序四、存货监盘五、存货计价测试一、采购与付款交易的业务活动（补充）（仓库或生产部门）1.请购商品和劳务：请购单2.编制订购单：（采购部门）订购单3.验收商品：（验收部门）验收单4.储存已验收的商品存货：（仓库部门）入库单、出库单（应付凭单部门如会计部门）5.编制付款凭单：供应商发票、付款凭单6.确认与记录负债：（财务部门）购货方对

2、账单、记账凭证、明细账、总账7.付款：（财务部门）支票8.记录现金、银行存款支出：（财务部门等）记账凭证、明细账、总账采购与付款循环中的关键控制点?例1（单选）：下列关于采购付款循环的内部控制中构成重大缺陷的是（）。A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物C.货物到达，由隶属于采购部门的验收部门验收，并填制一式多联连续编号的验收单D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制应付凭单答案：C例2：采购与付款内部控制评价二、生产与存货交易的业务活动（补充）

3、1.计划和安排生产：（生产计划部门）签发预先编号的生产通知单（仓库部门）2.发出原材料：根据领料凭证(一般3联)发出原材料（生产部门）3.生产产品：（1）分解生产任务进行生产（工时记录）（2）验收并办理入库手续（产量记录）4.核算产品成本（财务部门）：（1）取得各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等。（2）归集和分配材料费用、人工费用、制造费用（人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表）；计算各种产品成本（成本计算单）；编制记帐凭证，登记总帐、明细帐。（仓库部门）5.储存产成品：签收后编制入库单生

4、产循环中的关键控制点?三、存货的实质性程序（一）存货审计的重要性（补充）在通常情况下，存货对企业经营特点的反映能力强于其他资产项目。存货不仅对于生产制造业、批发业和零售行业十分重要，对于服务行业也具有重要性。通常，存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接的影响。存货的重大错报对于其他某些项目，例如利润分配和所得税，也具有间接影响。审计中许多复杂和重大的问题都与存货有关。存货、产品生产和销售成本构成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍、重要和复杂的问题。（二）存货审计的复杂

5、性（补充）存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。导致存货审计复杂的主要原因包括：1.存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。2.存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。企业必须将存货置放于便于产品生产和销售的地方，但是这种分散也带来了审计的困难。3.存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如，化学制品、宝石、电子元件以及其他的高科技产品。4.存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难。5.允许采用的存货计价方法的多样

6、性。（三）存货的审计范围（补充）资产负债表中的“存货”项目金额=“材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、周转材料”等账户余额的合计数-“存货跌价准备”账户余额（四）存货的审计目标（补充）1.确定资产负债表中记录的存货是否存在；2.确定所有应当记录的存货是否均已记录；3.确定记录的存货是否由被审计单位拥有或控制；4.确定存货是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；5.确定存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。（五）存货

7、的实质性程序（以原材料为例，参考P193）1．获取或编制原材料明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。2．必要时，实施实质性分析程序：①比较当年度及以前年度原材料成本占生产成本百分比的变动；②比较原材料的实际用量与预算用量的差异；③核对仓库记录的原材料领用量与生产部门记录的原材料领用量是否相符；④根据标准单耗指标，将原材料收发存情况与投入产出结合比较；3．实施存货监盘程序。选取代表性样本，抽查原材料明细账的数量与盘点记录的原材料数量是否一致，以确定原材料明细账的数量的准确性和完整性：(1

8、)从原材料明细账中选取具有代表性的样本，与盘点报告（记录）的数量核对（准确性）；(2)从盘点报告（记录）中抽取有代表性的样本，与原材料明细账的数量核对（完整性）。4．原材料计价方法的测试：(1)检查原材料的计价方法前后期是否一致；(2)检查原材料的入账基础和计价方法是否正确，自原材料明细表中选取适量品种：①实际成本；②计划成本；③进口原材料；(3)检查原材料发出计价的方法是否正确：①了