财务预算与分析论文-因素分析法的运用分析

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1、案例分析——因素分析法（抚钢）抚顺特殊钢（集团）有限责任公司（下称抚钢）财务分析中常采用因素分析法，即把某一综合指标分解成若干个相互联系的因素，并分别计算、分析各个因素影响程度的方法。例如，企业利用连环替代法对构成某种钢锭的原材料费用（金属料费用）进行分析，成本资料列于表1:由表1可以看出，构成该种钢锭的原材料成本比目标超支了50400元，影响这一指标变动的因素有产量、材料单耗、材料单价三个因素。在这三个因素中，应先替代起决定作用的产量因素，其次替代派生的单耗因素，最后代替单价因素。分析过程如下：钢

2、锭屮材料费目标总成木二目标产量X目标单耗X材料目标单价=2000X1.2X870=2088000（元）（1）替代产量因素=实际产量X目标单耗X材料目标单价=2200X1.2X870=2296800（元）则产量变动对材料成木的影响数值二2296800-2088000=208800（元）（2）替代单耗因素=实际产量X实际单耗X材料目标单价=2200X1.08X870=2067120（元）则单耗变动对材料成本的影响数二2067120-2296800二-229680（元）（3）替代单价因索二实际产量X实际单

3、耗X材料实际单价=2200X1.08X900=2138400（元）则单价变动对材料成本的影响数值二2138400-2067120=71280（元）将这三个因素的综合影响数值相加：208800+（-229680）+71280=50400（元）分析结果表明，该钢锭的实际材料成木比目标成木超支了50400元。主要原因是:由于产量增加，使钢锭的材料总成本增加208800元；由于金属料单耗下降，使钢锭川材料的总成本减少了229680元；由于金属料单价上升，使钢锭中材料的总成本上升了71280元。由以上分析不难

4、看出，用连环替代法进行逐一因素替代计算，能找出各个因素变动对某项财务指标的影响程度，计算过程浅显易懂，但工作量很人，所以连环替代法往往用于某些专题分析。为简化分析过程，抚钢在实际工作屮又引入了连环替代法的简化方法——羌额计算法。差额计算法的特点是应用连环替代法的基木原理，以影响经济指标各因素的差额乘地计算公式中的该因素前而各因素的实际数，以及列在该因素后在面的其余因素的计划数，就可求得因素的综合影响值。仍以询而分析某种钢锭的原材料成本为例：(1)由于产量变动=实际-目标X目标X材料目影响成木数产量产

5、量单耗标单价=(2200-2000)XI.2X870=208800(元)即由于产量的增加，使钢锭的原材料费用增加了208800元。(2)

6、1

7、于单耗变动影响成本数=2200X(1.08-1.2)X870=-229680(元)即由于单耗的降低，使钢锭的原材料费用减少了229680元。(1)

8、1

9、于材料单价变动影响成本数=2200X1.08(900-870)=71280(元)即由于材料单价上升，使钢锭的原材料费用增加了71280元。将这三个因素的影响值相加：208800+(-229680)+71280=

10、50400(元)即为三个因素共同影响使该这种钢锭的原材料费用比目标超支了50400元。抚钢还将差额计算法用于利润分析，现以分析某种钢材产晶的毛利为例，资料列于表2：下而，用因素分析法分析本期毛利比上年上升350000元的原因。原因，毛利二销售收入-销售成木二销售量X单位销价-销售量X单位销售成本所以，影响毛利变动的因素有销售量、单位销价、单位销售成本。另外，从上而毛利计算公式不难看出，毛利受销售收入与销售成本总接影响：在销伟成木不变的情况下，销伟收入上升，毛利增加：在销售收入不变的情况下，销售成木上

11、升,毛利减少。所以，在分析单价、单位销售成木对毛利的影响时，为使分析过程玄观明了，在实际工作中，往往通过分别分析这两个因素对销售收入、销售成本的影响，进而得出这两个因素对毛利的影响额。其计算过程如下:上年毛利额二上年销量X上年单价-上午销量X上年单位销售成本二2000X2300-2000X2100二400000（元）（1）由于销蜃变动影响毛利=（木期销量-上年悄暈）X上年单价-（木期销量-上年销量）X上年单位销售成木=（3000-2000）X2300-（3000-2000）X2100=200000（

12、元）即由于销量上升,使毛利增加200000元。（2）由于单价变动彫响毛利二木期销量X（木期单价-上年单价）=3000X（2250-2300）=-150000（元）即在单位销伟成木不变的情况下，由于单价下降，使毛利下降了150000元。（3）由于单位销售成本变动影响毛利二本期销量X（本期单位销量成本-上年单位销售成本）=3000X（2000-2100）=-300000（元）即在销价不变的情况下，山于单位销售成本下降使销售成本降低300000元，进而使利润增加了30000