视同销售业务会计及税务策略对策思索

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2、务主管部门另有规定的除外从该规定可以看出,应当视同销售货物、转让财产和提供劳务的特别情形主要包括两方面：（1）非货币性资产交换•新准则规定，换入资产的入账价值可以采用账面价值计价，还可以采用公允价值计价•如果非货币性资产交换同时满足新准则第三条的两个条件（一是该项交换具有商业实质，二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量），则采用公允价值计价,否则采用账面价值计价.（2）将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途.由于在这些行为过程中对货物、财产和劳务没有以货币进行计价，也应当按照公允价值确定收入，计算应纳税额.根据《企业所

3、得税法实施条例》第二十五条规定,国税函（2008）828号文件就企业处置资产的所得税处理问题作了进一步明确.（二）视同销售业务所得税会计处理应区分不同情况确认收入.（1）用于赞助、集资、广告、样品、职工福利等方面的材料和自产、委托加工产品.根据企业所得税法规定，发生上述业务时都应视同销售确认收入.而在会计上，对将自己的产品用于职工福利的情形确认收入，会计与税法的处理一致,不需纳税调整.其他情况会计上不确认收入,会计与税法出现差异，需进行纳税调整.［例1］甲公司以成本为400000元,售价为500000元的库存商品发放职工福利.根据会汁准则规定，该业务应根据受益对彖，按照

4、该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬•账务处理为：借：应付职工薪酬585000贷：主营业务收入500000应交税费应交增值税（销项税额）85000同时，借：主营业务成本400000贷：库存商品400000根据所得税规定，该项确认视同销售收入.该业务会计处理与企业所得税处理一致,不需进行纳税调整.（2）自产自用主要包括：用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务等方面.自产自用的产品、商品等在会计上应按成本结转，不作为销售处理•企业将资产移交使用时,应将产品的成本按用途转入相应的科冃,借记“在建工程''“、管理费用''“、营业外支出”等科冃

5、，贷记“产成品库存商品”等科目.因将产品用于上述用途而缴纳的增值税、消费税及其他税金,也应按用途记入相应科目，借记“在建工程”、“管理费用”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”或应交税费应交消费税"等科目.用于在建工程、管理部门、非生产机构等，根据企业所得税法规定,由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，发生上述业务时不视同销售.［例2］甲公司将自产的产品货车投入基本建设屮，该货车市场价为500000元，成本价为300000元.按照会计准则规定，该业务不确认收入.借：在建工程385000贷：库存商品300000应交税费应

6、交增值税（销项税额）85000增值税视同销售确认收入，而新所得税法上不再视同销售.（3）企业以非货币性资产对外投资.将自有资产作为投资，表面上看未给企业带來实际的现金流入，但实际上该业务具有商业实质，体现的是企业实物资产与外部的交换关系：企业将投出的资产在社会上出售，取得相当于公允价值的现金,然后再将获得的现金作为投资投出.持有该投资可能带来未来投资收益，双方在交易时按公允价值來认定投出（投入）的资产价值,并且按税法规定的公允价值计算缴纳增值税，所以作为投出方其初始投资额应按“公允价值+相关税金等”计算.税法规定企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资吋,将其分解为按公

7、允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行所得税处理,并按规定计算资产转让所得或损失•会计上，企业以非货币性资产对外投资属于非货币资产交换，依据会计准则,如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，则在会计上确认损益,这与企业所得税处理一致；如果交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量，则在会计上不确认损益，这与税务处理产生差异，需纳税调整.会计过程可分解如下：转出资产换回货币，按公允价值+相关税金等借记“银行存款",按公允价值贷记“主营业务收入”,按应交纳的增值税贷记“应交税费应交增值税（销项税额）将换冋的货币投出，借记“长期股权投资”