新准则下消费型增值税对固定资产的涉税核算

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1、新准则下消费型增值税对固定资产的涉税核算自从XX年7月1日，我国在东北地区部分行业率先实行了扩大扣税范围政策试点以后，财税部门又将确保今年7月1日在河南、山西、湖南、湖北、江西、安徽等中部六省的26个城市扩大增值税抵扣范围的政策。具体涉及装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业六大行业等中部地区颇有代表性的六大行业。税制的变动要求与之适应的会计核算的协调。本文将结合XX年财政部发布的新《企业会计准则》及《企业会计准则——应用指南》，以及财政部国家税务总局关于印发《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》的通知“，《东北地区扩大增值税抵扣范围

2、有关会计处理规定》等财税法规，就消费型增值税对固定资产的涉税业务，做一简要分析。一、税法上进项税抵扣的若干问题进项税的抵扣范围1、纳税人发生下列项目的进项税额准予抵扣：购进固定资产；用于自制固定资产的购进货物或应税劳务；通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》的规定缴纳增值税的；为固定资产所支付的运输费用。2、不可抵扣的范围：纳税人外购和自制的不动产；非生产经营用固定资产；从小规模纳税人处取得固定资产以及其他无法取得增值税专用发票的情况。另外，还应注意，该固定资产为动产但不包括应征消费税的汽车、摩托车。3、我国目前

3、采用的是增值税专用发票制度，增值税专用发票是进行计税扣税的重要凭证。转型后，固定资产进项税额的计量也同样要依据所取得的增值稅专用发票上注明的税额和时限进行全额抵扣。4、固定资产的抵扣仅限于增量固定资产，考虑到存量固定资产的进项税的抵扣可操作性和可行性较差，税务总局仅将新增固定资产纳入可抵扣范围。进项稅的抵扣方法目前我国增值税转型实行的是稅收增量限额退税的方法。纳入增值税抵扣范围的企业，必须要有增值税的税收增量。即纳税人当年准予抵扣的固定资产进项税额不得超过当年新增增值税税额，当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额应留待下年抵扣。纳税人有欠交增值

4、税的，应先抵减欠税。二、会计上进项税抵扣的涉税核算会计科目1、实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在“应交税费”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目，并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等专栏。“固定资产进项税额”专栏，记录企业购入固定资产或应税劳务等而支付的、准予抵扣的增值税进项税额。“固定资产进项税额转出”专栏，记录企业购进的固定资产因某些原因而不能抵扣，按规定转出的进项税额。“已抵扣固定资产进项税额”专栏，记录企业已抵扣的固定资产增值税进项税额。2、实行扩大增值稅抵扣范围的企业，应在“应交税费——应交增值

5、税”科目下增设“新增增值税额抵扣固定资产进项税额”专栏，该专栏用于记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。账务处理1、外购固定资产时所支付的增值税进项税款并取得增值稅专用发票的业务，可釆用与购买存货相一致的会计处理方法：借记“应交税费——应抵扣固定资产增值税”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。对于随固定资产购置发生的运费，在取得货物运费发票，经国地税交叉稽核比对无误后，按税法规定准予抵扣的部分直接计入增值税“应交税费——应抵

6、扣固定资产增值税”，其余部分转入固定资产的价值，会计处理方法与物资采购的会计处理方法一致。例1、甲企业从国内乙企业采购机器设备一台生产部门使用，专用发票上注明的价款500000元，增值税85000元，购进固定资产所支付的运输费用5000元，取得合法发票，均用银行存款支付。甲企业会计分录：借：固定资产504650应交税费——应抵扣固定资产增值税85350贷：银行存款5050002、对于通过非货币性资产交换、债务重组、接受投资、捐赠等形式取得固定资产时的交易可作为“视同销售行为”进行处理。按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应抵扣固定资产增值税”科目，按照确认的

7、固定资产价值，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，按照增值税与固定资产价值的合计数，贷记“实收资本”、“应收账款”、“营业外收入”。例2、甲企业接受丙企业捐赠转入的机器设备一台，专用发票上注明的价款500000元，增值税85000元。新准则释读：根据xx年2月份财政部发布的《企业会计准则-基本准则》第五章第二十七条，“利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入”。“利得”是新会计准则引入国际会计准则的一个新概念之一，它与“收入”的区别关键只差一个字——“非”日常活动产生的。“接受捐赠”