审计学(第3周)

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1、审计环境注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计的性质注册会计师审计与其他审计的关系一、注册会计师审计职业特点注册会计师审计职业特点西方注册会计师审计的起源与发展中国注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计的含义注册会计师审计的种类注册会计师审计的方法审计监督体系注册会计师审计与政府审计的关系注册会计师审计与内部审计的关系（一）西方CPA审计的起源与发展阶段资产负债表审计（20世纪初-30年代）会计报表审计（20世纪30-40年代）现代审计（“二战”后至今）特点审计对象由会计账目扩大到资产负债表所有会计报表和相关财务资料所有会计报表和相关财务资料审计目的主要是通过对资产负债表数据的检查，判

2、断企业信用状况（偿债能力）对会计报表发表审计意见对会计报表发表审计意见审计方法从详细审计初步转到抽样审计广泛采用抽样审计普遍运用抽样审计，推广应用制度基础审计风险导向审计；广泛采用计算机辅助审计技术报告使用者除企业股东外，更突出了债权人社会公众社会公众审计范围扩大到测试相关的内控扩大到测试相关的内控其他拟订审计准则，推行注师资格考试制度跨国发展，合并为“四个”大所业务范围扩大到代理纳税，会计服务，管理咨询（二）注册会计师审计的含义审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。（三）审计类别区别类别

3、审计目的审计内容财务报表审计对财务报表发表审计意见财务报表经营审计评价经营活动的效率和效果经营活动合规性审计确定是否遵循了特定的程序、规则或条例特定的程序、规则或条例审计的其他分类按审计主体分类政府审计—国家审计民间审计（又称注册会计师审计、独立审计、社会审计）内部审计按审计方法（技术）演进分类账项基础审计制度基础审计风险导向审计（四）CPA审计与政府审计的关系1、审计目标不同2、审计标准不同3、经费或收入来源不同4、取证权限不同5、对发现问题的处理方式不同（五）CPA审计与内部审计的关系不同点内部审计CPA审计审计目标内部审计主要对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行

4、审计CPA审计主要对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计独立性内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱CPA审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强接受审计自愿程度内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，作为内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督CPA审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所遵循的审计标准内部审计人员要遵循内部审计准则CPA遵循的是独立审计准则审计时间内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活CPA审计通常是定期审

5、计，每年对被审计单位的会计报表审计一次二、CPA业务范围（一）鉴证业务的特点种类对象程序性质和范围保证程度报告的保证审计业务财务报表通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等，使审计风险降至可接受的低水平最高合理（积极）保证注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变动情况通过实施检查记录或文件，检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算等审验程序验证截至特定日期止的注册资本实收情况或注册资本及实收资本的变动情况审阅业务历史财务信息通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当

6、的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据，使审阅风险降至可接受的水平低于最高有限（消极）保证其他鉴证业务例如预测性财务信息足够的审核程序，使审核风险降至可接受的低水平或可接受的水平最高或低于最高合理或有限保证（二）鉴证业务要素要素含义三方关系三方关系人分别是CPA、责任方和预期使用者；CPA对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度鉴证对象及鉴证对象信息鉴证对象具有多种不同的表现形式，可能是财务或非财务的信息，包括业绩或状况、系统与过程、物理特征、行为等，不同的鉴证对象具有不同特征标准标准是指用来评价或

7、计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准证据获取充分、适当的证据是CPA提出鉴证结论的基础鉴证报告CPA应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论（三）鉴证对象与鉴证对象信息的形式鉴证对象案例鉴证对象信息形式财务业绩或状况历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量财务报表非财务业绩或状况企业的运营情况可能是反映效率或效果的关键指标物理特征设备