探讨运用公允价值的利与弊

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1、探讨运用公允价值的利与弊【摘要】世界金融危机使得公允价值会计准则备受关注，损失惨重的金融界认为公允价值加剧金融危机，耍求修改公允价值会计准则。木文对公允价值的利弊深入思考，认为公允价值计量更符合决策有用观和金融创新的需要，有利于企业的资本保全，能更真实地反映企业的经营成果，但一定程度上缺乏可靠性和可操作性。目前我国实施公允价值计量的环境虽然已初步形成，但尚需进一步完善。【关键词】公允价值利弊在美国愈演愈烈的金融危机中，一些银行家、金融业人士和国会议员将孑头指向美国会计准则，认为第157号会计准则要求金融产品按照“公允价值”计量

2、的规定，在市场大跌和市场泄价功能缺失的情况下，对金融危机起到了推波助澜的作用。由此，引发全球关于公允价值会计的争论。一、公允价值会计产生的背景会计的功能在于提供一个经济主体的财务信息，以便用于作出经济决策。丿力史成本/名义货币计量模式是最基本的一种计量模式，在现代会计屮长期居于重要地位。然而，随着利率、汇率、大宗商品及金融资产价格的人幅波动，企业面临的经营环境越来越不稳定。历史成木会计所提供的信息己不能如实反映报告H与资产或负债相关的经济利益，也无法反映市场价格变动对企业财务状况和经营成果的影响。丿力史成木会计在不稳定经营环境

3、中暴露出来的种种孑盾与问题，促使会计理论界和实务界将目光转向能够反映现在和面向未来的计量属性。特别是在20世纪80年代美国储蓄与房屋贷款危机中，部分储蓄及房屋贷款机构利用历史成本掩盖问题贷款，使联邦政府从破产金融机构接管了约1600亿美元有问题的房贷资产。此次危机中，建立在历史成木计量模式上的财务报告在这些金融机构陷入财务危机Z前，不仅未能为金融监管部门及投资者发出预警信号，通常还显示“良好”的经营业绩和“健康”的财务状况，误导了投资者对这些金融机构的判断。为此，美国财务会计准则委员会（FASB）垂新考虑历史成本计量模式是否适

4、合于金融机构。1990年9月，美国证券交易管理委员会（SEC）主席理查德・C.布雷登在美国参议院的银行、住宅及都市事务委员会作证，指出了历史成本计价的财务报告对于预防和化解金融风险于事无补，并首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。上世纪90年代中期，美国即开始逐步采用公允价值计量。从美国财务会计准则委员会（FASB）已颁布的会计准则看，公允价值会计具有从金融工具入手，逐步推广至长期资产和长期负债的特点。目前，公允价值计量己成为世界大多数国家普遍采用的会计准则,特别是已成为金融机构进行会计核算的基本方法。二、公允价值的

5、定义及其特征根据我国财政部2006年颁布的《企业会计准则一基本准则》屮，对公允价值所下的定义是：“公允价值计量，是资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”而国际会计准则委员会（IASC）对公允价值所下的定义为：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。”其实公允价值的概念有狭义和广义之分。狭义上，公允价值作为独立的计量属性，其所反映的是一种模拟市场价格，在尚未交易和非清算的情况下，采用各种估价技术对缺乏冇效市场的资产或负债项目的价值进行近似市场定价方式

6、的评估，从而试图得到相对公允、合理的价格，以反映报表截止H各项资产或负债项S的静态价值。广义上，公允价值是一个很宽泛的概念，涵盖了其他几个计量属性，需要反映交易和事项内涵的公平、允为的价值，同时兼具可靠、相关的信息质量特征。我们从公允价值的定义可以看出公允价值冇以下几个特征：（一）公平交易公允价值的最大特征就是来自于公平市场的确认。正是山于公允价值是理性双方自愿达成的交易价格，所以其确定并不在于业务是否真正发生，而在于交易双方在信息对称的情况下对市场中某项资产真实价值进行合理估计并达成一致形成一个公允价格。而在关联方交易屮，由

7、于关联方关系有可能存在不平等，不平等关系下的交易一般是不公平和不公允的，因此要特别关注的是关联方的资本交易、非货币性交易、企业并购交易、资产租赁交易、金融工具交易等的计价是否公允。（-）动态时态观无论在当前交易屮还是在计量日，都表明公允价值计量屮的时态观是跳跃性的，即同样的资产和负债在不同的计量日或不同的交易日，其公允价值可能是不同的，这也是来自于市场的变动性，因此要求在资产负债表口对不符合现实公允价值的项目进行调整。（三）要持续经营对于清算条件下的市场价格不能反映公允价值，而应该用现行市价法来计量。同时IAS39明确指出：在

8、公允价值中隐含着一项假设，即企业是持续经营的，不打算或不需要清算，不会大幅度缩减其经营规模，或按不利的条件进行交易。三、公允价值的优点近年來，各国准则制定机构不遗余力地推广使用公允价值，并形成了国际应用大趋势，这是公允价值自身具有一些优点的结果。(-)公允价值计量符合决策冇用