浅谈国际税收

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1、我国企业与国际重复征税11财管103黄沁如1131050516国际重复征税问题，直接关系到各国政府在相互的经济贸易來往中利益的得失，因此，从它产生和存在的那天起，就一•直成为世界各国各国在国际经济活动中处理国际间税收事务方面特别关注的一大热点问题。二战结束以来，许多国家在避免国际重复征税方而进行了长期不懈的努力，国际重复征税给国际经济交往所造成的重大障碍已成为各国共识，在此，笔者就我国企业所得税与国际重复征税作一个简单的分析。一、国际双重征税的弊端国际重复征税对国际间经济发展所造成的消极影响主要表现在：1、国际重复征税违反了税收公平负担原则。2、国际重复

2、征税阻碍了国际资金流转、商品流通和技术交流。3、国际重复征税阻碍了国际性的专业化分工以及落后国家与地区的经济发展，中国加入町0后，相应的要承认一些国际上关于税收的相应协定。而从目前的现状和发展前景来看，国际重复征税问题的整体趋向是：1、随着各国对外缔结税收I■办定的步伐不断加快，国际间的税收I办定对国际重复征税问题的解决已经并且将会发挥越来越大的作用；2、区域经济集团内部以及齐区域经济集团之间的税收协调将冇较大发展，推动了区域乃至国际性税收一•体化活动的进程，必将有助于国际重复征税矛盾的协调和解决。二、中国为避免双重征税的现状（一）资本输入中性的严重偏离

3、我国现行内、外两套企业所得税税制，且两者间存在四大差异：一是法律效力和法律层次不统一。内部企业执行国务院颁布的所得税暂行条例，外资企业执行的是全国人大制定的外资企业所得税税法。二是适用税率的形式不同，尽管法定负担率都是33%,但在优惠税率上，内资企业分别适用33%,27%,18%的税率;外资企业分别适用335,2496,15%的税率，另附3%的地方所得税税率，具体由地方政府负责征、减、免。三是税收优惠政策不同，对内资企业税收优惠政策主要侧重于劳动就业、社会福利、环境保护等方面；对外资企业则实行生产性企业普遍优惠、区域性优惠和特定行业特定优惠并举的优惠措施

4、，使其实际税负远低于名义税负。四是内外资企业税前扣除和资产的税务处理不同。相对于外国企业，现行税法给予本国企业诸多歧视性待遇，使资本输入中性被严重扭曲。（二）资本输出中性的障碍1•间接抵免的缺失我国国内税法屮一直没冇关于间接抵免的明确规定，而只在对外签订税收协定的实践中采取不同方法处理。当今大型企业和财团公司跨国设置分支机构时，普遍做法是在境外设立子公司，便于获得注册地国家的法律保护和负担冇限责任以减少投资风险。2•限制抵免公式的缺陷根据现行税法规定，无论外商投资企业述是国内企业，对莫境外所得税的抵免都规定了“扣除限额”，不同Z处在于内资企业“境外所得计

5、征所得税暂行办法”还特别规定了“企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，境内外之间的盈亏不得互相弥补”三、中国为避免双重征税的政策选择按照税收国民待遇原则的要求，调整改革屮国的涉外税收政策，特别是优惠政策，是理论与实践两方面的必然要求。（-）进一步降低关税，减少进口税收减免由于减少或取消出口税收减免，将导致技术改造进口设备的税负增加，影响企业技术改造步伐。为此，1996年4月中国采取减低关税的办法，同时解决了以前技术改进口设备流转税税负增加问题，但对以后新技改项目进口设备的增值税则按规定税率征收，增加税负4.61个百分点。对此，解决办法可以有三种不同选择：增

6、值税一•档税率，税收返还，进一步降低关税税率。同时继续减少进出口税收减免，保证出口足额退税，并逐步取消外贸金业税收返还政策。这样，内外企业实行统一的出口退税政策。（二）实行内外统一的地方税根据我国市场经济发展的需要和加入WTO后的要求，必须耍建立和健全地方税体系。要按照市场经济简化税制、公平税负的要求，为此，一-要尽快统一内外衣两套所得税制；二是取笑车船适用牌照税，对外资企业同样征收车船适用税；三是取消对外资征收的城市房地税，对外资同样征收房产税；四是改变对外资不征收城市维护建设税的状况，对外资企业同样征收城市维护建设税。通过这一系列的调整和改革，统一内

7、外两套地方税制，为各类企业的公平竞争创造良好的税收环境，并维护了我国的税收收益。（三）改变税收抵扣方法为了避免发生国际正重征税，我国税法采取了从汇总税额屮进行了分匡不分项抵扣或定率抵扣的方法。分国不分项抵扣方法企业能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项抵tiloil-算公式为：应纳所得税额一-境内所得应纳税额十境外所应纳税额一境外所得税税款扣除限额；境外所得税应纳税额一境外应纳税所得额。法定税率；境外所得税税款扣除限额一境内境外所得按税法计算的应纳税总额。来源于某国的所得/4内境外所得总额C纳税人在境外各国已缴纳的所得税款低于计算出的该国“境外所得税

8、税款扣除限额”应按实际缴纳所得税税款进行扣除c超过“境外所得税税款扣除限额”的，