土地增值税鉴证工作底稿填制培训_(四)

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1、土地增值税鉴证工作底稿填制培训第四讲扣除类基础数据表的编制第一节扣除类基础数据表的审核一、扣除类工作底稿介绍扣除类工作底稿15张，全部为通用底稿，是中税协统一设计的范本，木讲中未增加自行设计工作底稿。该15张表分别为：《取得土地使用权所支付的金额鉴证表》、《土地征用及拆迁补偿费鉴证表》、《前期工程费鉴证表》、《建筑安装工程费鉴证表》、《基础设施费鉴证表》、《公共配套设施费鉴证表》、《开发间接费用鉴证表》、《四项成本测算鉴证表》、《支付的计入转让收入代收费用鉴证表》、《利息支出鉴证表》、《房地产开发费用鉴证表》、《与转让房地产冇关的税金鉴证表》、《其他扣除项冃鉴证表》、《扣除项

2、忖汇总鉴证表》、《成片受让土地分期开发项目共同成木鉴证表》。二、扣除类工作底稿填制情况审核要点（一）审核工作底稿所列事项是否全而填制，对漏项的应追加鉴证程序。（二）审核工作底稿披露的鉴证事项在鉴证项目实际发生情况。（三）审核会计数据逻辑关系和会计处理方法的合规性鉴证情况。（四）审核相关成本合同所记载金额与会计账血确认成本金额差界情况。三、鉴证程序审核审核扣除类工作底稿，应关注外勤人员是否执行了土增指南第二十三条至第三十四条规定的鉴证程序。下面介绍土增指南第二十三条至第三十四条规定的扣除类情况鉴证程序的具体规定：第二十三条根据准则笫二十三条的规定鉴证调查与扣除项目核算相关的内部

3、控制，应特殊关注：（-）根据扣除项目冇关的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等内控耍素，是否存在评价内部控制的设计有效性。（二）调查内部控制的运行有效性。（三）综合设计和运行的评价，对销售有关的内部控制的有效性做岀总体评价。（四）评估扣除项目有关内部控制目标实现的风险，判断是否存在重大漏洞。（五）调查与扣除项目核算相关的内部控制，应填制工作底稿（范本）中的《企业内部控制调杳表》。第二十四条根据准则笫二十四条的规定鉴证扣除项目，应特殊关注：（一）审核各具体扌II除项H发生的真实性、会计记录的完整性、金额和其他数据的恰当性、所属期间的正确性、确认内容的正确性、计价

4、和分摊的准确性，根据各具体扣除项目计算扣除项目总金额；获取或编制扣除项目明细表，并与明细账、总账及有关申报表核对是否一致。（二）应重点审核金额较大的成木费用，调取工作底稿或查看原始凭证，确定发票、付款方式、内部报销审核记录等情况，确认成本费用发牛的真实性。（三）参照当地税务机关核定的前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、开发间接费用等四项开发成本的单位而积金额标准，验证四项开发成本支出是否存在异常。（四）单项开发的项目，按扣除项冃总金额确认本次清算项ri的扣除项冃金额。（五）成片开发的扣除项冃能够直接认定的，审核并确认取得土地使用权所支付的金额或开发成本，是否已经剔除未取得

5、合法有效凭证的支付金额。（六）纳税人成片受让土地使用权后，分期分批开发、转让房地产的，其扣除项目金额的确认，可按转让十地使用权的面积占可转让土地使用权的十地总面积的比例计算分摊，或按建筑面积计算分摊，也可按税务机关确认的其他方式计算分摊。（七）属于多个房地产项冃共同的成本费用，应按清算项冃可售建筑面积占多个项冃可售总建筑血积的比例或其他合理的方法，计算确定清算项目的扣除金额。（八）审核并确认房地产开发土地面积、建筑面积和可售而积，是否与权属证、房产证、预售证、房屋测绘所测量数据、销售记录、销售合同、有关主管部门的文件等载明的面积数据和一致，并确定各项扣除项目分摊所使用的分配标

6、准。如果上述性质相同的三类面积所获取的各项证据发牛冲突、不能相互印证时，税务师事务所应当追加审核程序，并按照外部证据比内部证据更可靠的原则，确认适当的面积。（九）根据收款方的性质、支付款项的内容，确定收到票据的类别：1、如果对方单位是经营性企业（建筑公司、设计院、运输队、材料供货商、监理公司），就必须提供税务局监制的发票；2、如果对方是行政机关（房屋土地局、规划局等）或政府行政管理机构（质检站、测绘诂、消防局、市容管理等），应提供行政事业性收据；3、如果是征地及拆迁补偿费用，要冇证明该项费用发生的廿面凭证（合同协议、收据），应具备对方单位或个人签章要件；4、对于其他的白条和收

7、据不能作为确定支岀及扣除项目的凭证。（十）审核并确认扌II除项冃的具体金额时，应当考虑总成本、单位成本、可售而积、累计已售血•积、累计已售分摊成木、未售分摊成木（存货）等因素。（I—）计算木次允许扣除项H金额，可以采用上述的可售面积百分比法,也可以采用单位成本法。具体公式如下：1、可售血积百分比法本次允许扌II除项冃金额二允许扌II除项冃总金额X（己售建筑而积宁可售总建筑面积）2、单位成木法本次允许扣除项目金额二己传建筑面积X（允许扣除项目总金额一可传总建筑面积）（十二）对土地增值税清算时未转让的房地产