会计从业资格考试会计基础精讲班主讲老师：王朝阳

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1、会计从业资格考试会计基础（二）固定资产折旧的账务处理根据所计提固定资产的用提，将计提固定资产折旧相分别计入相关资产的成本或当期损益。基本生产车间使用的固定资产，计入制造费用；管理部门使用的固定资产，计入管理费用；销售部门使用的固定资产，计入销售费用；未使用的固定资产，计入管理费用。第二节财产物资的收发、增减和使用例题分析：A公司一台车间用机器设备原始价值为10万元，预计净残值为4000元，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。年折旧额=（100000-4000）÷5=19200（元）月折旧额=（19200÷12）=1600（元）第二节财产物资的收发、增减和

2、使用借：制造费用1600贷：累计折旧1600第二节财产物资的收发、增减和使用（三）固定资产处置的账务处理处置固定资产的方式：出售、报废、毁损、对外投资、非货币资产交易、债务重组。借固定资产清理贷转入处置固定资产账面价值；处置过程中发生的费用和相关税金收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损坏尚未清理完毕的固定资产清理净损失第二节财产物资的收发、增减和使用例题分析：红星公司将A设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为120000元，增值税额为20400元。该设备原值为200000元，已计提的折旧为75000元。出售过程中发生的

3、其他费用4000元。第二节财产物资的收发、增减和使用（1）注销固定资产原价及累计折旧借：固定资产清理125000累计折旧75000贷：固定资产200000（2）支付其他费用借：固定资产清理4000贷：银行存款4000第二节财产物资的收发、增减和使用（3）收到出售货款借：银行存款140400贷：固定资产清理120000应交税费——应交增值税（销项税额）20400（4）结转固定资产清理净损失借：营业外支出9000贷：固定资产清理9000第二节财产物资的收发、增减和使用（四）固定资产盘盈与盘亏的会计处理1.固定资产盘亏通过”待处理财产损溢“科目进行核算。盘亏的固

4、定资产，在未报经批准前，按账面原价和累计折旧及时予以注销，并将账面净值转入”待处理财产损溢“科目。批准后，将净值转入相关科目。财产责任人保险公司赔偿，转入”其他应收款“科目。赔偿后仍有损失，差额计入”营业外支出“。第二节财产物资的收发、增减和使用2.固定资产盘盈通过”以前年度损益调整“进行账务处理第二节财产物资的收发、增减和使用例题分析：红星公司在固定资产的定期清查中，发现少了一台B设备，该设备账面原价20000元，已提折旧6000元。（1）报经批准前，转销固定资产原价及累计折旧：借：待处理财产损溢——B设备14000累计折旧6000贷：固定资产——B设备

5、20000第二节财产物资的收发、增减和使用（2）经批准，盘亏A设备由保险公司赔偿8000元，相关责任人甲赔偿300元，其余的净损失转为企业的”营业外支出“处理。借：营业外支出——固定资产盘亏5700其他应收款——某保险公司8000——甲300贷：待处理财产损溢——A设备14000第二节财产物资的收发、增减和使用例题分析：红星公司于20××年盘盈了一项固定资产，评估确认价值为10000元。（1）盘盈时借：固定资产10000贷：以前年度损益调整10000（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整2500贷：应交税费——应交所得税2500第二节财产物资的收发、增减

6、和使用（3）将”以前年度损益调整“科目余额转入”利润分配“借：以前年度损益调整7500贷：利润分配——未分配利润7500（4）调整利润分配有关数字借：利润分配——未分配利润750贷：盈余公积750第二节财产物资的收发、增减和使用第三节债权、债务的发生和结算债权：企业收取款项的权利，包括各种应收和预付款项。债务：由于过去的交易或事项形成的企业需要以资产或劳务偿付的现时义务，包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项等。一、应收及预付款项（一）应收账款主要包括企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税及代客户垫付的运杂费、包装费等。借应收账款贷应收账款的发生额（

7、增加额）收回的应收账款尚未收回的应收账款第三节债权、债务的发生和结算1.应收账款发生的计量例题分析：红星公司2011年9月8日赊销一批甲产品给利达公司，发票上价款100000元，增值税17000元，货已发出。借：应收账款——利达公司117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000第三节债权、债务的发生和结算2.应收账款收回的核算例题分析：2011年10月8日，红星公司收到2011年9月8日赊销给利达公司的甲产品销货款117000元，存入银行。借：银行存款117000贷：应收账款117000第三节债权、债务的发生和结算一、

8、应收及预付款项（二）预付账款企业为了购买所需物资或为了接受劳务而按