账项调整会计理解运用及难点

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1、账项调整会计理解运用及难点在企业的日常经济活动中，有关收入与费用等经济业务的发生与现金等收支行为的发生经常不一致，表现为有的现金收支行为先于经济业务而发生，有的经济业务行为则先于现金收支行为而发生。账项调整作为对会计账簿记录有关账项进行必要调整的一种会计处理方法，在制造业企业和商品流通企业被经常应用，目的是为了正确地分期计算损益和考核各会计期间的经营成果。本文就在账项调整会计处理过程中如何正确理解账项调整以及如何应用做了详细阐述，并就账项调整在理解和应用过程屮的难点进行了分析。1账项调整及其类型账项调整(adj

2、ustmentofaccounl)作为会计循环的一个重要方面，又称“期末账项调整”。是指在会计期末结账前，按照权责发生制的原则，合理确定某会计期间的应得收入和应负担费用，并据以对账簿记录的冇关账项做出必要调整的一种会计处理方法。进行账项调整是为了更新相关收入或费用账户的余额，使资产或负债账户保持正确的余额。尤其是对于跨期进行的交易，账项调整是必不可少的一个步骤。按照收到或支付现金等的时间与确认相关收入或费用的时间之间的先后关系対账项进行调整分类，通常冇预付、预收、应付、应收四个会计项目。下面图1屮给出了账项调整

3、的四种类型。图1账项调整的类型*其中包括折旧图1的左边给出的是预付费用(包括折IH)和预收收入，它们反映的是在相关费用或收入确认Z前就已经完成现金收支的交易，通常也把它们称之为递延事项(deferrals),因为在这些交易中，会计主体必须等到支付完(或收到)相关的现金之后才能确认费用（或收入）。图1的右边给出的是应计费用和应计收入，它们反映的是在相关费用或收入确认之后才实现现金收支的交易。在上述各种情形屮通常都需要编制调整分录，这样才能确保财务报农能够如实地反映收入、费用、资产和负债情况。值得注意的是每笔调整分

4、录都会影响一个或多个损益表账户和一个或多个资产负债表账户（但不是现金账户）。账项调整包括三个步骤，首先确定当前账户余额;其次确定当前账户余额应该是多少;最后编制调整分录。1・1预付费用（递延费用或预付项目）预付费用（prepaidexpenses）是指在获取收益之前预先支付的费用。它属于资产项目，这些资产在使用Z后，它们的成本才能转变成费用（其中涉及了时间的推移）。比如预付保险费、预付租金、物料和折旧等。如图2中的T形账户所示，预付费用的调整分录需要增加费用，减少资产。1.2预收收入（递延收入或预收项目）预收收

5、入（unearnedrevenues）是指在提供产品和服务之前收到现金。它属于负债项目，会计主体在收到现金的同时，也承担起了提供产品或服务的义务。在会计主体提供完产品或服务之后，预收收入就变成了营业收入。比如预收咨询费、预收杂志费等。如图3中T形账户所示，预收收入的调整分录涉及收入的增加和预收收入的减少。1・3应计费用（或应付项日）应计费用（accruedexpenses）是指在某一会计期间内己经发生，但没有支付和记录的各种成本，应计费用必须列入当期的损益表。比如应付利息、应付工资、应付税款和应付租金等。如图4

6、中T形账户所示，在费用发生但尚未支付时，调整分录就耍确认费用，记录应计费用的调整分录同时增加费用和负债。1.4应计收入（或应收项目）应计收入（accruedrevenues）是指在某一会计期间内已经实现，但既没有记录，也没有收到现金（或其他资产）的各种收入。比如应计服务费收入、应计利息收入等。如图5中T形账户所示，在收入实现但尚未收到时，调整分录就要确认收入，应计收入的调整分录会同时增加资产和收入。2账项调整应用会计主体（主耍指企业）应根据权责发生制要求，将属于某会计期间发生的一切收支账项全部调整入账，以正确计

7、算各期损益，反映财务成果。2・1预付费用（递延费用或预付项目）的账项调整以预付费用分摊为例，预付费用分摊是指企业已经支付或发生的支出，但应在若干受益的会计期间内进行分摊的费用。如预付的租金、固定资产折旧等。【例1】某公司年初以银行存款120000元，支付木年度财产保险费。年初支付款项时:借:预付账款年度财产保险费120000贷:银行存款120000从1月份开始，每月分摊费用时，编制调整分录:借:管理费用10000贷:预付账款年度财产保险费100002.2预收收入（递延收入或预收项目）的账项调整预收收入是指会计主

8、体已经预先收取有关款项，但尚未完成销售商品或提供劳务，该项收入需在期末按本期己完成的商品销售或提供劳务的比例，确认哪些屈于本期已实现收入的金额。如预收货款、预收租金等。【例2】某公司2011年1月1日将机器设备出租给甲公司，租赁期为四年，年租金24000元，约定每年年初一次性收取租金。该公司每年初收到款项（租金）时:借:银行存款24000贷:预收账款24000该公司每月确认租金收入时（