浅谈中外绩效审计

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1、江苏省联合职业技术学院徐州财经分院五年制高职毕业论文浅谈中外绩效审计作者曹茜系(部)基础部专业审计实务年级07审计5(1)学号28指导教师蔡晓方答辩日期成绩一、绩效审计的概念1（一）西方国家绩效审计的概念1（二）我国绩效审计的概念1二、各国绩效审计的特点1（一）美国绩效审计的特点1（二）瑞典绩效审计的特点2（三）澳大利亚绩效审计的特点2（四）中国绩效审计的特点3三、中外绩效审计制度的变迁3（一）英国绩效审计制度的变迁3（二）美国绩效审计制度的变迁3（三）我国绩效审计制度的变迁4四、述评4参考文献4浅谈中外绩效审计【内容提要】通过对美国

2、、瑞典和澳人利亚三国绩效审计的比较，我们得出两点启示：一是绩效审计急需强调人人立法监督；二是绩效市计的监督成效急需公平、公开。【关键词】各国绩效审计比较与启示随着社会的发展，西方国家进行了政府绩效评估体系的改革与构建。我国在世界潮流的影响下也进行了政府绩效评估改革。政府绩效评估作为一种政府监督机制，对完善政府部门的治理、促进廉洁政府的建设都有重要的作用。一、绩效审计的概念(-)西方国家绩效审计的概念绩效审计在西方国家开展的比较早，但各国对绩效审计的定义不一样：绩效审计在瑞典称为效果审计。因为在瑞典重点进行的是效果评估。瑞典审计长伯格伦

3、对效果审计下的定义为：“屮央机关的效果审计是检查机构或活动的效果和生产能力，其目的是检杳经营活动是否有效地、有组织地和经济地进行。效果审计也应对改进齐级中央机关的工作提岀意见。效果审计的最终目的是促进公共机关的效果。”英国在1953年公布的《英国国家审计法》对绩效审计的定义为：“检查某一组织为履行其职能而使用所掌握资源的经济性、效率性和效杲情况”。最高审计机关国际组织在1986年第12届国际会议上，对绩效审计做出了统一的定义，即“绩效审计是指对被审计单位使用资源以履行其职责的经济性、效率性和效果性的评价。”,即所谓的“3E”审计”。其

4、中经济性是指以最低费用取得一定质量的资源；效率性是指投入和产岀的关系，包括是否以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出；效果性是指在多大程度上达到政策目标、经营目标和其他预期结果。(二)我国绩效审计的概念我国口前没有对绩效审计有统一的定义，有关绩效审计的阐述主要有以下两个：1994年通过的《审计法》规定，审计机关“对财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督”，这意味着推行效益审计(即绩效审计)的开始。2008年审计署制定的《审计署2008至2012年审计工作发展规划》里指出，“全面推进绩效审计，促进转

5、变经济发展方式，捉高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度,促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。”二、各国绩效审计的特点(―)美国绩效审计的特点首先，完善的法律及审计准则体系是政府绩效审计的依据。美国联邦通过了一系列涉及审计的法案,有力地促进了不同时期政府审计的发展。政府审计准则问题同样得到了高度重视。为规范、指导审计人员的行为，1972年,联邦审计总署发布了《政府机构、计划项目、活动和职责审计准则》。此准则经多次修订（最近一次修订

6、在2003年完成，已于2004年1刀1日实施），被美国各级审计机构和会计理论界所公认，一直延用至今。其次，审计范围涵盖了一切公共资金的使用领域，但就不同的情况划分为两种类型，审计内容各有侧重。按照美国法律的规定,审计长应调查一切有关公共资金的收入、支岀和使用情况,并应就其效率和效益问题向国会提出建议。因此，为立法机关服务是联邦审计的出发点所在〃根据立法所赋予的权限，规定绩效审计由两部分构成，即经济性和效率性审计、项目效果审计。（―）瑞典绩效审计的特点首先,采用不同的法律制度约束一国的国家审计。地方政府治是瑞典政府体制的传统，也是瑞典式

7、民主政府制度的特点。与此相适应，地方审计机关隶属于地方议会,国家审计局和它们之间没有领导与被领导的关系，两者适用的法律也不一样，前者适用《瑞典国家审计局法》,而后者适用地方政府审计指导原则。其次，它拥冇别具特色的两阶段调查分析法。瑞典国家审计局大量地运用了调查分析方法并把这一方法划分为两个阶段：一是调查阶段，二是深入调查阶段。这一方法与其建立在职能及任务分析基础之上的审计内容相适应。如在调查阶段，审计师的主要任务是找出被审计单位存在的问题，从而形成自己对一些问题的看法，如被审计单位的活动目标是什么？是否有与目标相适应的业务活动其业务活

8、动屮是否存在问题或薄弱环节?有无建立保证业务活动正常进行的管理制度?为此,审计师要分别进行目标分析、业务活动分析和管理制度分析。如果在调查阶段发现了需耍进一步分析研究的问题，审计师就耍进行深入调查。否则，审计即于调查阶段