金融管理发展论文融资论文金融管理论文：公允价值的概念演变与发展动态（论文）

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1、金融管理发展论文融资论文金融管理论文:公允价值的概念演变与最新发展动态［摘要］自金融危机爆发并蔓延以來，公允价值成为饱受争议的话题。木文从公允价值的概念演变入手，回顾了公允价值定义的历史演变过程，并追踪了冃前公允价值在各国发展的最新动态，以求全面、深入的理解公允价值。［关键词］公允价值;概念演变;发展动态一、问题的提出面对此次金融危机,全球各界都对危机的成因进行了众多分析，除了金融工具过度创新和监管不力外，许多人士纷纷把矛盾指向会计计量属性公允价值。他们认为当市场缺失流动性时，公允价值这一计量属性使得机构资产的估值明显低于“真实的经济价值”，夸

2、大了价值损失，从而加剧了金融危机。金融界与会计界甚至为此展开了公允价值优劣及存废的激烈论战。金融界认为公允价值是加剧金融危机的“帮凶”，在市场价格暴跌且资产丧失流动性的情况下,公允价值的计量属性导致金融机构过分对资产进行减值，从而造成账面大量亏损，促使金融机构加大资产抛售力度，使市场陷入了顺周期效应，恶化了信贷危机,进一步放大了金融危机。而会计界对于此则给予否决，认为公允价值这一计量属性在本身上并没有问题，金融危机的根源并不来自于会计问题，而是经济问题。公允价值只是按照市场价格如实的反映情况而已。如北美保险业联合会执行总监道格拉斯・巴内特所言，

3、“人们怪罪于会计准则导致大幅资产减计,就像是人们因为温度太低而归罪于温度计。如果人们要使温度看起来不那么低而去重新制造一个温度计，那么新温度计显示的温度很可能是错误的。”为什么几十年来发展走势较好的计量模式，在此次危急中受到质疑,公允价值这一会计计量属性是如何发展起来,将有如何发展下去?这些都值得我们去探究。二、公允价值的概念演变(-)公允价值概念在国际会计准则委员会(IASC)/国际会计准则理事会(IASB)的发展在20世纪80年代,国际会计准则委员会(IASC)就对公允价值计量体系有较为深入的论述。随后,国际会计准则委员会(IASC)开始使

4、用公允价值的概念。其屮,1982年发布的《国际会计准则第16号不动产、厂房和设备》(IAS16)中给公允价值下的定义为:公允价值是一项资产在正常交易中，能使熟悉情况的买卖双方自愿进行交换的金额。而1995年制定的国际会计准则第32号(IAS32)《金融工具:披露和列报》中，又对公允价值的定义作了的修改，定义为:公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。与1982年的一定相比，我们发现其中最大的变化是将“买卖双方”换做“当事人”，从而扩人了交易主体的定义。2004年,国际会计准则理事会(IASB)乂在IAS3

5、9中对公允价值的定义乂更加突出了“自愿”的地位，其定义为：“公允价值是指在公平交易中,熟悉情况并自愿的各方之间，交换一项资产或结算一项负债时，采用的金额。”(-)公允价值概念在美国的发展美国在会计上首次正式提到公允价值是1953年美国注册会计师协会(AICPA)的ARBchapter5,par.4,1953中,指出以非货币交换形式取得的无形资产,其成本应当考虑为按其放弃或取得该资产的公允价值定价。第一次正式给出公允价值的概念是在1970年,美国会计原则委员会（APB）报告书4号中，即在包含货币价格的交易中收到资产时所支付的货币金额，或在不包括货

6、币或货币要求权的转让中，交换价格的近似值。1973年,FASB成立，开始关注金融计量和报告问题,并颁布了一系列使用公允价值确认和计量的会计准则。FASB首次对公允价值进行定义是在1976年SFAS13号准则《租赁会计》中，即“再出售一项财产的交易中不关联各方自愿达成的价格”。此吋，对公允价值概念的界定主要限制在资产范围内,负债并不包含其中。在此之后的SAFS15、SAFS19、SAFS35、SAFS60等对公允价值概念进行定义,但这些定义与SAFS13都不太人区别。胡振国认为这一时期的公允价值概念的定义都强调了自愿买卖双方（awillingbu

7、yerandawillingseller）＞当前交易（currentsale）和理性预期收到（reasonablyexpecttoreceive）三个特征。1996年,FASB在其颁布的《财务会计准则公告第125号金融资产的转让和服务以及负债清偿的会计处理》（SFAS125）中指出，“一项资产（或负债）的公允价值，是自愿的双方在当前交易（而不是被迫或清算销售）中据以购买（或承担）或销售（或清偿）资产（或负债）的金额。”此时,公允价值的使用范围进一步拓宽,包含了负债。这样，公允价值的计量对象才变得全面。1998年,FASB133在FASB《衍生工

8、具和套期活动的会计处理》和2000年FASB在第7辑财务会计概念公告中，对公允价值的定义与FAS125相同。直至2006年,FASB发布了一项关于公允