会计责任与审计责任混同的原因分析

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1、会计责任与审计责任混同的原因分析张乃峰【摘要】本文梳理和总结了本领域已有研究成果的得失，回顾了会计责任与审计责任发展的历史及现状，进而就会计责任与审计责任混同的原因，提出了一些粗浅的看法。【关键词】会计责任；审计责任；界定；原因西方自20世纪60年代中期，我国自20世纪90年代中期，相继涌现了所谓的“诉讼爆炸”现象，在诉讼实践中，会计责任与审计责任的界定是一个难点和争议的焦点，而相关的理论研究又比较薄弱，笔者拟分析二者混同的原因，希冀对相关的理论研究和实践操作有所贡献。一、文献综述笔者针对会计责任与审计责任的关系、界定、比较、区分等相关篇名利用百度及中国知网之

2、下的数个论文库进行了检索，并查阅了不少会计期刊，现总结如下：(一)本课题现阶段主要理论观点笔者认为，本领域的现有成果中，以谢盛纹⑴和王朝哗⑵的观点最具有代表性。江西财经大学谢盛纹从源泉、区别、联系、界定方法、意义等五个方面阐述了会计责任与审计责任。引入受托经济责任理论进行研究，指出二者分别是对受托经济责任的反映和评价。从审计风险的细分、再归类和现代审计的局限性两个方面论证了会计责任对审计责任的影响。笔者认为本文理论深刻、方法科学，是本领域迄今为止的经典性文献。厦门大学王朝晔从定义、相关性、差异性、意义等四个方面论述了会计责任与审计责任，本文的亮点有二：一是指出

3、会计责任与审计责任共生于受托经济责任；二是认为，在两权分离的条件下，整个市场可被认为是若干个体之间的一组相互重叠的契约关系的综合体，而信息则是契约关系的实质，认为会计和审计是两个不同的契约。方法科学，观点新颖。(二)已有成果的不足或疏漏⑴谢盛纹.浅论会计责任与审计责任•审计与经济研究[J]・1998(5)⑵王朝晔.论会计责任与审计责任.湖北审计[J]・2001(4)1•总体来看，本领域成果不多，理论力度不大，研究时间短,笔者检索到的最早一篇论文发表于1996年（广东肇庆会计师事务所，李毅孜、张冠杰），且大多质量不高。研究缺乏系统性，观点显得零零散散。理论基础薄

4、弱，大多数研究泛泛而谈，属于对相关法律条文的排列组合。2.一些作者的观点值得商榷如一些论者认为会计责任与审计责任混同的主要原因之一是会计、审计人员业务能力不强、道徳水平不高，这一观点有一定的代表性，当然，我们不否认有些会计、审计人员在业务能力和道德水平方面确实有问题，事实上，总体来看，现阶段我国各层次会计、审计人员的职业素质同相应层次的要求是基本适应的。笔者认为，这不是二者混同的主要原因。会计、审计人员也是理性经济人，他们会通过各种努力追求自身利益最大化。尤其在市场经济条件下，我们不能再像过去那样只空喊“精神万岁”了，一味要求会计、审计人员要有崇高的道德水平，

5、自觉做到独立、客观、公正、对社会负责等等，这不能解决会计责任与审计责任的界定问题。我们应该理性地想想，会计、审计人员在面临“肚子”与“面子”的激烈冲突与矛盾时，会如何抉择？进而通过合理的制度安排来解决问题，女U：审计收费标准的合理制定；现代公司治理结构的“内部人控制”现象的有效解决等等。3.学术界、企业界、注册会计师大多不太愿意承担责任笔者注意到，学术界、企业界、注册会计师大多或明或喑地从自身职业或利益出发，有意无意地相互推卸责任。笔者认为，责任也是一把“双刃剑”o责任过重，社会将超过一个职业现有能力极限的责任强加于它，可能迫使其误入歧途或中道夭折，给其带来生

6、存危机，不利于其健康发展；责任不足，不去尽全力满足社会需求，将影响一个职业存在的合理性，降低其社会公信力，甚至带来信任危机，不利于其可持续发展。公众期望是一种迫切要求，既是压力，也是动力。我们应基于相对独立和负责任的立场，不偏向任何一方，从长远角度和战略高度进行理性思考，合理确定各自的责任。二、会计责任与审计责任发展的历史及现状（一）会计责任的发展会计是社会财产所有权和经营权分离之后的必然产物。以我国上世纪90年代初经济体制改革和证券市场的重建为界，改革开放以来我国会计责任的发展可以大致分为两个阶段：1.20世纪90年代前，我国在经济体制改革前，宏观上实行计划

7、经济，微观企业则是国有国营，这一经济环境不仅要求会计提供国家宏观计划调控所要求的信息，而且还要贯彻执行国家计划，在一定程度上代表国家监督微观经济主体对国家计划的贯彻执行情况。会计主要服务于高度集中的计划经济和政府管理部门。2.20世纪90年代后，随着证券市场的建立，股份制改革的推进，会计必须向广大投资者、债权人、政府部门、供应商、客户、企业管理当局和职工提供信息，反映管理当局受托责任的履行情况，为相关利益集团的经济决策提供支持。这一阶段，《会计法》、《企业财务会计报告条例》《企业会计准则》、《企业会计制度》及《刑法》、《公司法》、《证券法》中相关条款的颁布和几

8、经修订，大大明确和规范了会计责任。（二