美国会计准则-中 文版

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1、USGAAPTranslation目录1收入确认2销售商品、零部件、配件等的收入确认32存货（试行版）72.存货（试行版）113所得税会计154A资本化资产和折旧264B长期资产减值的会计处理304C已减值资产的处置415应收帐款（坏帐准备）496养老金核算527租赁会计核算598海外经营和货币折算619衍生工具和套期活动6510．缺勤补偿7011或有损失和产品担保7212合并和权益法会计核算7713中期财务报表（包括季度财务报表）8114政府补助8315金融工具的公允价值8416内部使用软件的开发费用8617股东权益8818研究开发费用9

2、019重组（退出或处置活动）9220企业的发展阶段9698USGAAPTranslation1收入确认1-1.会计定义概述只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。一般情况下，只有当以下条件同时得到满足时才可确认收入：(SABNo.101&104):1.有说服力的证据表明销售约定存在；2.货物已经交付或者劳务已经提供；3.卖方向买方提供的商品价格是固定的或者是可以确定的；4.可以合理确信能够收到货款。有些收入约定包含有多个销售商品或提供服务的活动。在一般情况下，企业应该在交易完成时确认收入，并根据可能收不回来的金额按适

3、当比例计提坏帐准备。但若买方拥有退回货物的权利时，卖方只能按照一定的标准确认销售收入。供应商可能会偶尔地或持续地给予其顾客各种各样的优惠（促销），诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务等（紧急问题工作组01－9《卖方给予买方回报的会计处理》）。顾客可以是直接的，也可以是间接的。例如，供应商销售货物给分销商，分销商再将该货物销售给零售商。紧急问题工作组01－9还涵盖了制造商给零售商或分销商的顾客促销奖励，诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务以及各项其他安排如展位费、协作广告等。当销售退回权利存在时的收入确认当顾客有销售退回权时，

4、卖方应该按估计的退回金额减少收入和销售成本的确认，并且要相应预提销售退回所产生的成本和费用。企业可能允许顾客在销售以后的某一段时间内通过退货而取得退款、信贷、调换产品等。在这种情况下，商品的所有权实质上并未转移给买方，因此，销售并没有完成，收入一般也就不能确认。当然，当以下条件同时满足时，即使存在销售退回，企业也可以在销售时便确认收入：1.卖方给买方的销售价格在销售发生时实质上是固定的或者是可确定的；2.买方已经支付了货款或者有义务支付货款给卖方，且该义务并不取决于买方是否将所买商品重新卖出；3.买方支付价款给卖方的义务不会因货物被盗、损失

5、或者毁损而改变；4.交易对于买方具有实质性经济意义（而非是卖方出于确认销售收入的目的而发生的形式上的交易）；5.卖方没有任何义务帮助买方将货物重新卖出；6.退货的金额可以被可靠的估计。(财务会计准则公告第48号,par.6)。98USGAAPTranslation有些情况下，商品的法定所有权须在所有的货款都已支付后方能转移给买方。但有时为了保障卖方对于商品的利益，交易双方会在合同中约定卖方可在买方全部付清货款之前确认销售收入。在这种情况下，卖方保留所有权的时间应该是能够保障其利益的最短期限。1-2.会计核算方法和披露的要求:公认会计准则一般

6、不要求特别披露通常情况下的收入确认,附带退货权的收入确认，另行收费的有偿保修和维护收入的确认。但是对于某些特殊类型的交易或特定行业的收入确认则可能要求予以披露。另外，当已确认的销售收入附带有退货权或另签署了产品担保或维修服务合同时，往往可能会有或有费用发生。在这种情况下，须对或有费用、风险和不确定性予以披露。企业应披露其含有多次产品交付的收入确认会计政策，包括对交易性质、撤销、终止和退款等条款的描述。1-3..Makita的会计原则应当在按照销售协议或买卖双方同意的方式将商品发出或交付给顾客时确认收入。销售商品、零部件、配件等的收入确认标准

7、1．有具有说服力的证据（如：销售协议、价格清单、发票等）表明销售细节与顾客达成的共识一致；2．法定所有权及所有的相关风险、报酬已经转移，并且货物已经由卖方发运往买方。开票但未发货不应确认为销售收入；3．销售价格已提前告知顾客（如：价格表单、产品目录等）并且买卖双方已经就价格达成协议；4．顾客已同意到期支付货款，基本确保能收到货款；5．销售退回的金额可以被合理地估计。1-3-1.以发货为准确认收入的实现当符合以下条件时，销售收入应当在发货时即可确认：1．销售条款规定以FOB方式交货（NOTE1）（Makita发运中心或者仓库）；2．货款支付义

8、务从发票日或者发运日起形成（以确认方便为准），而不是依照顾客收到货物或发票的日期形成；3．如果货物在运输途中发生毁损、丢失，买方自行承担货物毁损、丢失的后果，卖方不再负责。买方应