——管理会计的过去、现在和未来论文,会计审计论文论文,论文

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1、・・・一一管理会计的过去、现在和未來论文，会计审计论文论文，论文关注会计信息的管理价值——管理会计的过去、现在和未来一、欧美管理会计发展沿革（一）现财务会计相比，管理会计更应关注企业内部近代大工业的发展，出现了一些多为等级制的组织形式，在这些组织中产生了对会计住处的新需求，从而产生近代的管理会计。管理会计住处系统不公可以提供冇关成本管理的及时、真实的信息，还逐步发展成为一种双向沟通系统，在企业内部的规划、控制、交流、激励、评价等方面发挥作用。然而到了20世纪的二三十年代，当儿乎所有与管理会计有关的技术方法都出现以后，管理会计的发展却似乎停步了。分

2、析其原因，很重要的-•条是因为彩管理会计住处系统的大型企业获得成功，合得小型企业以其为范例，不再追求创新和改进。另一重要原因是管理会计信息相关性丧失了，管理会计也就不能再为企业的管理者提供高度相关的信息了。这种情况持续到20世纪80年代。在80年代初期的情形是，管理会计信息完全依附于企业的财务会计信息系统；对管理者而言，这些住处既缺管时效，又过于笼统;对规划和控制而言更是被扭曲了。当此种情形被研究者揭示出来ZU,立即在欧美的管理会计界引发了极大震动，无论是实务界还是学术界都开始对传统的管理会计系统进行反思，并按现有的技术条件和环境因素，结合企业的

3、实际情况进行了革新，从而促成了管理会计教育和理论研究的新发展。（二）理论界的发展从20世纪80年代初期起作为管理会计理论发展的最大推动力，是经济学的委托代理理论。代理人和委托人之间的责任关系和内容，是双方在事前的雇佣合同中约定的。最初的代理模型只是关注风险规避和惰性条件下的代理人与委托人Z间均術的薪酬计划，也就是委托人在激励机制与风险选择Z间的制约均衡。很明显这只是企业行为的一个方而，后来这一理论逐步扩展到研究管理会计过程和方法在公司内部发挥作用的必要性以及如何发挥上。从这一意义上说，委托代理理论为我们提供了认识整个企业管理会计的基木理论框架。后

4、来的实证研究也证明，该理论与企业的部分实际行为（如：企业长期投资选择，短期行为倾向，签定薪酬合同等）保持一致。但是由于模型本身的假设过于严格，而分析乂过于简化，使得理论在实际中的直接应用的效果不明显，理论的实证检验也I•分有限。针对理论模型的缺陷,90年代以后，委托代理理论又形成了几大分支（1）分析式代理理论：注重分析方法的规范化，坚信严格方法下必定会得到正确答案。（2）交易成本理论：强调模型参与人的有限理性，交易成本以及合同的不完美性，可以很好地解释在发生突发事件的条件下模型内部的稳定性，以交易成木的最小化解决代理基木模型与实践的脱节。本理论非

5、常强调实证研究，强调问题的发现而不是答案。（3）Rochester模型强调企业内部均衡Z外的劳动力市场与资本市场的作用，以及交易成本、机会主义行为的存在。本理论的模型分析过程井常明确，尤其注重利用数据对所提出假设的实证性验证结果，可以很好地解释管理者对财务政策的选择倾向和公司模式的选择行为。以上几个模型大大拓展了传统代理模型在实践中的应用，尤其是在以下几个方而的研究屮取得突破（1）内部监督的价值：主耍涉及企业代理人、委托人双方的信息状态，以及监督系统本身的成本效益分析，（2）盈余行为：主要考察企业内部披露原则的适用性，以及存在代理人私有信息情况下

6、的信息披露的帕累托最优水平（3）成本分摊选择：主要讨论零积博弈条件下，委托人的最优成本分摊政策选择；（4）业绩评价与回报评价，从皱感性角度设立模型，考察不同业绩和回报评价组合的最优化。这些方面作为传统委托代理理论模型的有益补充，构成了未来管理会计理论研究的基本框架。但是，即使冇了构造严谨的模型作为补充，委托代理理论仍存在很大的改进空间，尤其是对后两个模型而言，模型发展并不像前者那样完美，尤其是对待诸如交易成木、均衡等基木概念的定义过于模糊，内容也不够全面，相关的批判性和改进性的文章是近几年的焦点。另一方面，实证检验方法也受到批评。由于管理会计本身

7、是一项涉及企业力方面面实践活动的工程，管理会计理论研究倾向于理论本身是经过企业的实践检验的，而对实证研究方法而言，希望得出的结论应当是涉及委托代理理论的一般性原则，所以不可能直接用来解释企业中出现的特定问题，这是由金业实践的复杂性和实证研究的局限性所决定的。所以单从方法论的角度而言，即使委托代理理论对管理会计理论的发展具冇基础性支撑作用，管理会计本身仍然需要有a己特定的拓展。（三）实务界的发展应当说，前还管理会计在理论上的飞跃，首先是基于管理会计实务在科技进步企业已经出现的变革（尽管还不够普遍）。企业管理会计实务上的变革和发展，很大程度上是由企业

8、的组织形式所驳动,而决定企业组织形式的主要因素是企业所处的经营环境。进入20世纪80年代以后，对公司企业而言，欧美市场的最大变化体现在：