企业纳税遵从成本问题和对策探究

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1、企业纳税遵从成本问题和对策探究摘要：企业作为理性的经济人，以追求稅后利润最大化为目标。提高企业纳税遵从度，有效降低纳税环节中潜在的遵从成本，对保证其生产要素的流动性、收入分配的公平性和经济决策的时效性等方面都具有十分重要的现实意义。根据佳木斯市企业及其纳税的相关数据，分析其企业纳税遵从成本存在的自觉纳税意识淡薄、纳税服务质量不高和税务代理筹划不够完善等问题，从企业视角提出了加强纳税遵从意识和制度建设、提高人员素质和代理应用程度、强化与稅务机关协调能力等降低企业纳税遵从成本的基本对策。关键词：企业纳税；纳税遵从；遵从成本；纳税筹划中图分类号：F23文

2、献标志码：A文章编号：1673—291X(2012)26—0106—02一、研究企业纳税遵从成本的现实意义(一)企业纳稅遵从成本概念的界定纳稅遵从成本是广义的纳税成本的重要组成部分，是指为上缴税款、履行纳税义务而发生的与之相关一切费用的总和。它既包括可计量的成本，也包括不可计量的成本，可从货币成本、时间成本、资产成本和心理成本来衡量［1］。企业纳税遵从成本具体划分为纳税管理成本、纳税风险成本和纳税心理成本。其中：纳税管理成本包括企业对某种纳稅筹划方案的选择时所支付的办税费用和税务代理费用等成本；纳税风险成本包括企业在税务不遵从情况下所支付的税收滞纳

3、金、罚款和声誉损失等成本；纳税心理成本是指纳税人对纳税事宜的不满情绪及担心税务处罚的焦虑情绪，在一定程度上会间接转化为纳税管理成本和风险成本。（二）研究企业纳税遵从问题的意义开展纳税遵从问题的的研究，有助于完善和补充税收理论，有效平衡纳稅企业与政府之间的对立统一关系；降低企业纳税遵从成本，对规范企业纳税遵从行为，对优化资源配置、保障社会公平、引导经济决策有着重要的实践意义［2］。第一，纳税遵从有利于保证生产要素的流动性。通过降低企业纳稅成本，提高其纳税遵从度，促进资本、技术、劳动力等生产要素的正常流动，提高企业融资和纳税管理水平。第二，纳稅遵从有利

4、于保证收入分配的公平性。通过降低企业纳税成本，提高其纳稅遵从度，可保证税制的横向公平，保障诚信纳税企业的既得利益，有利于政府财政预算的实现和公平收入目标的完成。第三，纳税遵从有利于保证经济决策的时效性。降低企业纳税成本，提高其纳稅遵从度，可在一定程度上保证GDP、失业率等指标的真实性，避免因逃税活动而引起的指标错误估算，有利于根据指标数据拟订经济政策。二、企业纳税遵从成本现状的简要分析本文选取佳木斯市企业及纳税的相关数据，分析其企业纳税遵从成本存在的主要问题。（一）企业布局及纳税基本情况根据2011年黑龙江省统计年鉴显示：截至2010年底，佳木斯市

5、大型和中小型工业企业321个，实现产值313.9亿元，采矿、制造、水电燃气生产供应等行业的城镇从业人数38033人；建筑行业企业70个，年末从业人数39932人，行业增加值达200029万元；国内批零贸易业企业46个，产业活动单位数392个，从业人数12818人，社会消费品零售总额208.5亿元，进出口贸易总额305198万美元；交通运输业从业人员9978人，全年完成货物吞吐量3366.1万吨，旅客吞吐量3466.2万人，完成邮电业务总量26.1亿元；餐饮和住宿业企业23个，从业人员2176人，营业额为19486万元。根据佳木斯市2011年国民经济

6、和社会发展统计公报显示：2011年度佳木斯市全口径财政收入65亿元，同比增长29.5%；财政一般预算收入31.5亿元，同比增长51.0%o其特征：财政收入平稳较快增长，税源培育取得明显成效。具体表现为：2011年增值税完成2.7亿元，增长12.2%；营业稅完成6.5亿元，增长35.6%；企业所得税完成3.8亿元，增长27.8%；个人所得税完成1.3亿元，增长19.5%o为更好地分析佳木斯市各行业企业的纳税情况及其纳税遵从成本，本文选取佳木斯市2009—2011年工业、建筑业、批发零售业、交通运输业、邮政业和餐饮住宿业等6个行业企业的纳税情况，见表1

7、。（二）企业纳税活动存在的问题1•企业自觉纳税意识较为淡薄。目前，佳木斯市大部分中小企业税收法制意识依然淡薄，关系税、人情税的习惯尚未转变，将依法纳稅视为一种负担。由于企业管理层对自主纳税的重视程度不够，对税收优惠政策没有充分的理解和利用，加之未能得到与纳稅额度相应的公共服务，存在着能不交就不交、能少交就少交和能晚交就晚交，以及查出是你的、查不出是我的侥幸心理，甚至从事税务行贿等违法行为，从而变相增加了企业纳税遵从成本。如某企业经理说，我认可把纳税全部或多点税额都给税务局个人交“情”，也不愿意把税交“公”等。2.企业对纳税服务质量不满意。当前税务机

8、关在税收宣传和征管方面已有很大改观，如推行纳税申报'‘一窗式”管理，开通相关咨询电话和网站等服务方式，以及“金税工程”的建