从会计角度防范信贷资产证券化风险

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1、从会计角度防范信贷资产证券化风险摘要：信贷资产证券化蕴含了足以引发金融风暴的风险因索，如何防范它的风险如今已成为各个国家的一大研究课题，我国在这方面起步较晚，但是它必将是一种金融改革趋势。文章研究的主要内容就是从会计角度防范商业银行信贷资产证券化的风险。关键词：资产证券化;会计;风险;信息披露资产证券化源于70年代的美国，目前证券化在欧美等发达国家发展较快，己经成为衍生金融市场的一大新宠。近年來，由于对资产证券化的积极扩大，以及在缺乏有效的会计监管的情况下，次级贷款等一系列衍生金融产品引发了美国2008年的金融危机。我国在资产证券化方面起步较晚，发展也较为谨慎，因此较之其他国家，金融危机对我

2、国的影响相对较小。但是，商业银行信贷资产证券化己成为当卜一•个趋势，并且国家财政部也已在相关业务出台了一系列会计处理规定，无论是《信贷资产证券化试点会计处理规定》，还是2006年出台的《新会计准则第22号——金融T•具确认和计最》和《新会计准则第23号——金融资产转移》,均对资产证券化中资产转移的终止和确认做了相关的规定。作者认为无论是银行的风险监管层，还是注册会计师，均应对资产证券化所带来的高度风险重视，并月•可以从会计角度去防范此类高度衍生化的金融产品所包含的金融风险,尤其是注册会计师，更加应该对资产证券化中贷款资产的转移、计量、会计披跖等

3、方面作出准确的职业判断，引导和帮助商业银行规范业务，防范金融风险。•、信贷资产证券化中基础资产的分类从广义上来讲，信贷资产证券化是指以信贷资产作为基础资产的证券化，包括住房抵押贷款、汽车贷款、消费信贷、信用卡账款、企业贷款等信贷资产的证券化。按贷款的内容来看，适于进行证券化的资产主要有住房抵押贷款;企业贷款。按贷款的效益來分，我国对商业银行贷款分正常贷款、关注贷款和不良贷款，其中不良贷款的划分有新III两种n径，III口径是指“—逾两呆”,具体来讲，就是我国各国有商业银行的不良资产分为三类，第一类是逾期贷款，笫二类叫呆滞贷款，第三类叫呆账;新口径是指1998年5月以后

4、，屮央银行根据国际惯例提出的五级分类法小的次级及以卜•贷款，指次级贷款、可疑贷款和损失贷款。而匸常类和关注类贷款某木没冇风险或者风险在控制范围内，需要解决的就是不良贷款的处置风险，包括资产的转移、计最、披露等方血的风险二、资产转移的风险在资产转移中需要把握的一个问题是，商业银行到底是将转移的贷款作为销售业务进行会计处理述是作为融资业务进行处理。对此，我国在会计处理上广泛吸收国际上的通用做法，将金融合成分析法、风险与报酬分析法、后续涉入法3个方法结合使用。首先，准则上规定金融资产是可以分部分别计量的，并且根据金融资产所含报酬和风险是否全部转移作为其是否终」上确认的判断标准;其次，根据是否存在将

5、金融资产整体划分为不同的几个部分的悄形，按照其后续涉人的程度进行区别化确认。如此一來，会计操作将更为简单，而H•减少了会计工作者在准则选择上的操作空间。这种做法不仅可以人人减小出现同-•交易依据不同的标准而做出不同会计处理的概率，还可以降低会计信息的失真度，提高可靠性和可理解性，增强会计信息的可比性，方便银监会进行监管。但这些方法都有其出现的背呆和判断的侧重点，照搬适川意味着会计准则允许存在不同的操作空间。因此，不同商业银行因各自利益引导而作岀不同的选择，这样就留下了爆发金融风险的隐患。因此监管层应该严格遵守国家会计处理规定，合理保证银行的流动性风险。注册会计师在审计银行业务吋，应该根据实质

6、重于形式的原则，对金融资产进行审计，如果某项金融资产虽然形式上已转移给了信托机构，但其依然承担了该项金融资产所产生的风险与报酬，或者银行在与信托机构签订回购协议时约定银行有义务在合约履行口以固定价格I叫购该项资产，则其实质上并未转移金融资产，应该作为融资业务处理，在资产负债表中计入和关负债科冃。三、资产计屋的风险一个项目应采用何种计量属性进行计量，需要根据该项目的性质。以及计量属性的相关性和可靠性加以确定。根据《FASB第157号公允价值计量》公告，公允价值计量按优先程度分三个级次以确定资产价值，一级参数是市场倍息，即计量以在活跃市场上相同资产或负债的报价为基础;二级参数是指在一级参数Z外，

7、对于资产或负债可观察的那些直接或间接的市场信息;三级参数是指对于资产或负债不可观察的信息。（一）金融合成分析法下的计虽美国FAS140是以金融合成和分析法为基础的，认为金融资产是不可分的，它选择了公允价值和历史成木相结合的混合计量属性。根据金融合成分析法，证券化资产真实销售以后，发起人新增的月.与资产证券化交易冇直接关系的资产和负债，应以公允价值为基础进行初始计最。如果某项资产或负债是发起人没有放弃控制权而保