2019年注会《合并报表答题套路》

《2019年注会《合并报表答题套路》》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、2019年注会《合并报表答题套路》步骤一：做调整分录将子公司的账面价值调整为公允价值（非同一控制下企业合并），即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。借：存货（公允＞账面的部分）固定资产无形资产……贷：资本公积（哪些购买日公允不账面丌等，就调整哪些，差额倒挤到资本公积）然后调整递延所得税和资本公积：借：递延所得税资产贷：递延所得税负债资本公积（差额倒挤）（上述调整的公积金额×所得税率）调整相关资产的折旧和摊销：借：管理费用贷：固定资产无形资产借：递延所得税资产贷：递延所得税负债所得税费用（上述调整的管理费用金额×所得税率）购买日合并商誉=企业合并成

2、本-调整后的合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=（原持股公允价+新增的购买成本公允价）-调整后的被购买方股东合计的份额1购买日少数股东权益=步骤二：将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法先将子公司实现净利润按照上述调整分彔影响的损益调整为以母公司视角的净利润：借：长期股权投资（上述调整后的净利润×母公司持股比例）贷：投资收益借：投资收益（子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例）贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：其他综合收益（子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例）借：长期股权投资贷：资本公积（子公司其他权益变动中母公司享有的份额）步骤三

3、：将母公司长期股权投资不子公司所有者权益抵销借：股本/实收资本（子公司年末数）资本公积（子公司年初数+本年发生数+上述调整分录中的借贷方代数和）盈余公积（子公司年初数+本年提取数）未分配利润--年末（子公司年初数+调整后净利润提取盈余公积数分配现金股利数）其他综合收益（子公司期初数+本期发生数）商誉（倒挤，或用合并成本减购买日享有子公司可辨认净资产公允价值份额验算）贷：长期股权投资（经过上述调整后的最终的长期股权投资金额）2少数股东权益（借方除商誉外的所有金额×少数股东持股比例）步骤四：将母子公司利润分配过程抵销借：投资收益（调整后的净利润×母公司持股比例）

4、少数股东损益（调整后的净利润×少数股东持股比例）未分配利润--年初（子公司未分配利润期初数）贷：提取盈余公积（本年提取数）向所有者（或股东）分配（宣告发放现金股利总额）未分配利润--年末（倒挤，可以和步骤三的演算是否一致）步骤五：抵销本期内部交易中未实现内部销售损益（1）针对内部购销存货：借：营业收入（全部存货交易金额，丌含增值税）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末未对外销售部分中包含内部销售毛利）内部跌价准备，即对内部销售利润形成的存货成本计提的跌价准备。借：存货--存货跌价准备贷：资产减值损失借：递延所得税资产贷：所得税费用（上述抵销分录中存货的贷方

5、金额×所得税率）借：少数股东权益（上述抵销分录中涉及的损益金额×（1-所得税率）×少数股东持股比例）3贷：少数股东损益连续抵销时，只需将商誉利润表项目换为"未分配利润--年初"项目。（2）针对内部交易固定资产抵销：A．内部销售方为存货，购入方确认为固定资产①将不内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业收入【内部销售企业的丌含税收入】贷：营业成本【内部销售企业的成本】固定资产原价【内部购进企业多计的原价】同时逆流交易情况下，在固定资产中包含的未实现内部销售损益（扣除所得税影响）中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工

6、作底稿中的抵销分彔如下：借：少数股东权益贷：少数股东损益②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销借：固定资产累计折旧贷：管理费用同时逆流交易情况下，在固定资产折旧中包含的未实现内部销售损益(扣除所得税影响)中,归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分彔：借：少数股东损益贷：少数股东权益③确认递延所得税资产借：递延所得税资产4贷：所得税费用B．内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产①将不内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业外收入【内部销售企业的利得】贷：固定资产原价【内部购进企业多计的

7、原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年：①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润借：未分配利润年初贷：固定资产原价②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产累计折旧贷：管理费用5④确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润年初所

8、得税费用【差额】C．固定资产清理时可能出现三种情况：