集团公司会计审计面临的挑战及对策

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1、会计审计（以下简称：审计）作为财务管理中的常规工作，将确保公司资金帐目的准确性与安全性。伴随着我国企业公司化改革的同时，企业职能结构也发生了翻天覆地的变化，集团公司制已成为我国大型企业（特别是国有企业）的组织形态。这样一来，在复杂的组织结构下审计工作便面临着诸多挑战。在具体考察挑战的内容前，可对挑战形成的组织基础进行认识。集团公司以事业部型作为自身的组织结构，这种M型结构意味着各事业部单元（也可看作为子公司）拥有相对独立的财务管理权。在这种利益驱动下，总公司在实施审计工作时往往存在着显著的信息不对称现象。从信息经济学的角度来看，各事业部单元处于信息的强势地位，从而在会计做账方面就可能具备机会

2、主义动机。不难看出，这种状态将使总公司的财务管理陷入混乱的境地。这也构成了本文主题讨论的背景。1.集团公司会计审计面临的挑战具体而言，审计面临的挑战可归纳为以下三个方面:1.1审计信息方面所面临的挑战以笔者所在的某矿业集团公司为例。审计活动的对象是对各事业部单元的财务帐目进行审核，并通过复核的形式来确认帐目数据是否符合总公司的财务要求。然而，根据这些形式要件去进行审计，却难以准确获取帐目背后经济事件的真实性。针对矿业集团公司来说，下属子公司都属于业务单位，其业务的经济技术特征体现为〃资本密集型与劳动密集型共存〃的态势。从而，帐目背后的经济事件极易被隐藏起来。由此可见”信息不对称成为了审计所面

3、临的挑战之一。1.2审计组织方面所面临的挑战审计工作往往由审计部门，或者总公司财务部门的工作人员来实施。尽管从岗位技能上不用怀疑他们的水平，但在受到矿业相关工程知识的限制，他们面对诸多经济事件时仍难给予准确把握。众所周知，会计核算乃至最后的报表具有事后性的特点,即是对已发生经济事件的一种总结。而审计工作又是对这种事后总结给予再次复核。不难看出，经济信息在多次过滤下，审计人员因缺乏工程知识将只能被动开展审计工作。因此，审计组织也同样面临着挑战。1.3审计制度方面所面临的挑战从管理学的角度来看，审计团队的组织建设与制度建设应同时进行。以上已经指出了组织领域的不足，且在制度方面也面临着挑战。首先,

4、审计工作是确保事业部单元会计信息真实可靠性的最后保障，因此对于审计的客观性和公正性要求便不言而喻。然而，矿业集团往往属于老牌国有企业，在长期的发展中形成了牢固的非正式组织。这样一来，难免各事业部实施〃关系型〃影响力，从而左右审计工作的客观公正性。因此,建立怎样的团队构成制度也显得十分重要。2.应对挑战的思考矿业集团公司在审计方面所面临的挑战，同样或多或少的出现在其它集团公司内部。笔者认为，诸多挑战的形成具有历史和人文的必然性，不可能在短视间内得到彻底根除。因此,以下就应对思路进行讨论。2.1逐步增进审计工作的质量逐步增进审计工作的质量，实则体现了笔者对挑战应对的态度。其理由正如上文所指出的，

5、应正视历史和人文两大因素的影响力。那么从那些方面来增进审计工作的质量呢。具体而言，可从审计管控和督促两个方面展开。2.1.1审计管控。从内容来讲，管控包括：对〃关系型〃影响的监管,以及对其它干扰信息的控制。这时就面临着一问题，如何做到上述两点呢。笔者认为，可以引入第三方机构来协助审计活动，从而来规避〃关系型〃影响；同时，建立审计人员的跟踪调研制度，来规避诸多干扰信息。2.1.2审计督导。审计督导是内部审计机构负责人和审计项目负责人，对实施审计工作的审计人员所进行的监督和指导。不难看出，这是集团公司的自我审计监管。它也应构成应对挑战的措施。2.2引入审计工作的考核机制引入审计工作的考核机制目的

6、在于，通过对审计人员进行绩效管理来增进他们的岗位意识。从矿业集团公司所反馈的信息显示：审计作为一种常态工作却关系到各事业部单元的经济利益，这样一来各事业部则可能实施寻租活动。这种寻租与"关系型〃影响不同，它不需要借助第三方来施加影响，而是建立在审计方与被审计方的直接博弈基础上的，因此更具有隐蔽性。通过建立这种机制，便能有效遏制这种情况的发生。3•思考驱动下的对策构建具体而言,可从以下三个方面展开对策构建。3.1针对具体审计项目组建质量管控团队针对公司一线审计人员的预算审计活动,质量管控团队须引入该领域专业人员。为了防止内部审计督导与内部一线审计人员之间存在利益关联，其可引入第三方审计质量管理

7、机构实施协同监管。第三方审计质量管理机构主要运用专业知识，督促审计人员对项目明细表的经费进行认真核实。特别涉及到物资采购经费、施工环节中所需的人工成本费给予专业的审查。根据笔者的经验，上述两个方面是审计质量管理的难点。3.2建立审计质量管理团队的工作制度由内在要求可知，第三方审计质量管理机构不能超岀本职工作范畴而施加影响。为了有效满足这一要求,公司可以采取组建审计质量管控专家库,并随机抽调专家的机制来实现。在