财经税收民间非营利组织审计实务探讨及应对策略

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2、“民非”单位普遍存在资金管理、帐务处理、财务、税务等各方而问题，笔者将审计过程屮比较集屮的问题归纳外加以探讨，以期能尽快规范管理，为民间非营利组织的健康发展和实现良性循环提供参考。［关键词］民间非营利组织《民间非营利组织会计制度》新III制度衔接存在的问题一、民间非营利组织发展状况及所执行的会计核算制度改革开放2（）多年来，社会生活最为引人嘱目的变化之一，就是出现了为数众多的“民间组织它们具有两个最基本的特征即：民间性和非营利性。主要包括民办的学校（含非学历教育）、医院、养老院、研究所、体育机构等。虽然我国民间非营利事业在短时期内得到了快速发展，但一直没有一套

3、针对民间非营利组织的财务会计制度，而是参照《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》运行，无法全而反映民间非营利组织财务活动的特点和会计核算与财务报告的要求。为了培冇、促进民I'可非营利组织的健康发展，在保护他们合法权益时，也要加强对其管理和监督，财政部为规范民非组织的会计核算，于2004年8月18日发布了《民间非营利组织会计制度》（简称《制度》）,要求适用的民间非营利组织自2005年1月1日起开始执行。二、会计中介机构审计的依据在审计实务屮，会计屮介机构执业注册会计师首先应当掌握和熟悉《民间非营利组织会计制度》的各项规定，在接受委托进行审计服务时，应当以《民

4、间非营利组织会计制度》为依据，依该制度作为会计标准进行审计，提供审计报告。该制度的主要内容概括为以下几个方面：1•制定的依据。《民间非营利纽织会计制度》是依据《屮华人民共和国会计法》制定。2.适用范围：《民间非营利组织会计制度》适用于在屮华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织”。3.四个会计核算的棊本假设即：会计主体假设一会计核算应当以民间非营利组织的交易或者事项为对彖，记录和反映该组织本身的各项业务活动、持续经营假设一会计核算应当以民间非营利纽织的持续经营为前捉、会计期间假设一会计核算应当划分会计期间，分期结算账冃和编制财务会计报告、货

5、币计虽假设一会计核算应当以人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的民间非营利组织，可以选定其屮一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。2.采用权责发牛制作为会计核算基础。与以往会计准则或制度把会计核算基础作为-般原则來规定不同，《民间非营利组织会计制度》将会计核算基础作为介于会计基本假设与一燉原则之间的单独条文来规定，这充分说明了《制度》对会计核算棊础重要性的强调。3.十二条会计核算的一般原则即：客观性、相关性、实质重于形式、一致性、可比性、及时性、明晰性、配比性、实际成本、谨慎性、区分资本性支出与运营性支出界限，以及重要

6、性等十二条原则。4.五个会计要素，并对各会计要素的确认与计量作了具体规定。《制度》第二章至第六章对民I'可非营利会计要素及各要素的确认与计量做了具体规定，例如，资产要索小的接受捐赠资产、受托代理资产，负债耍素小的受托代理负债，净资产耍素屮的限定性净资产和非限定性净资产，收入要素中的捐赠收入、会费收入、提供服务收入，费用要素中的业务活动成本、筹资费川等，都是民间非营利组织会计所特有的资产、负债、净资产、收入和费用内容。5.财务会计报告的内容即：由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书纟R成，根据民I'可非营利组织的业务特点及其会计信息使用者的需求，要求其财务会计

7、报告至少应当包括资产负债表、业务活动表、现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注等内容，以全面反映组织的财务状况、业务活动情况和现金流量等信息。&规定了应使用的会计科目和会计报表格式，使《制度》更具有可操作性。三、审计屮岀现的问题《民间非营利组织会计制度》于2005年1刀1L1起执行，但在审计2005年、2006年财务报表时发现人部分单位尚未执行新制度，未根据新制度的要求进行追溯调幣，其账务处理和报表的编制仍沿袭原有的做法。各单位报表的格式不一，原执行的会计制度也不统一。那么，在新旧制度衔接过程屮，应按照《民间非营利组织会计制度》和《民间非营利组织新旧会计制度

8、有关衔接问题的处理规定》的规定，对现有