经济责任审计的程序与方法探讨

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1、经济责任审计的程序与方法探讨倪五龙，祁门县审计局关键词：经济责任审计受托责任关系程序方法摘要：经济责任审计的的概念；受托责任关系；经济责任审计的意义；审计的目标；审计的程序；审计的方法经济责任审计不是新生事物，而是由来已久，它是随着社会经济的发展而发展的。就现今我国的经济责任审计而言，1999年5刀中共中央办公厅、国务院办公厅印发《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股金业领导人员任期经济责任审计暂行规定》（以下简称两个暂行规定）后，经济责任市计工作在全国全而推开，正式形成制度。2006

2、年2刀全国人大常委会修订后的《审计法》，将党政领导干部和国冇企业及国有控股企业领导人员任期内应负经济责任的履行列入法定审计。经济责任审计有着特定的内涵和外延。本文试就经济责任审计的概念、目标、程序和方法作一论述。一、经济责任审计的概念和意义经济责任审计具冇审计的一般性，包含审计理论的所冇范畴。要明确经济责任审计的概念关键要明确什么是经济责任。这里所说经济责任实质上是指受托责任，包含着一种责任关系。所谓受托责任关系就是指资源占有人与资源经管人之间形成的资源委托管理与资源受托经管关系，以及资源经管人与其资源经管执行人Z间

3、所形成的资源受托经管与执行资源经管关系。由于资源占有人占有的资源数用人，以至于自身无法有效经管这些资源，因此才将资源委托给他人经管，形成受托责任关系。两个祈行规定体现出我国社会主义制度卞的一种资源受托责任关系：资源占有人是本地区全体人民，其代表人是本级人民代表大会及其常委会,是经济责任的规定者；资源经管人是党政机关、群众团体，其代表人是所称的领导干部，资源经管执行人是国有企业及国有控股企业、国有事业单位，其代表人是所称的领导人员，他们都是经济责任的履行者。经济责任的规定者与领导干部、领导人员之间形成资源委托管理与受托

4、经管关系以及资源受托经管与执行资源经管关系。具体经济责任是指党政领导干部和领导人员任职期间对所在地区、部门、单位财政财务收支的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应负的责任，这里定义为主管责任和直接责任。受托责任关系是经济责任关系的本质所在，是经济责任审计产牛的动因。经济责任审计就是审计机关（或市计机构）对党政领导干部、国有金业及国有控股企业、国有事业单位领导人员（以下统一简称领导干部）任职期间就所在地区、部门、单位财政财务收支的真实性、合法性和效益性以及相关经济活动应负经济责任履行情况给予监督、评价和鉴证的行政

5、行为。经济责任审计的三个要素，一•是责任的规定者也是审计的指令人；二是责任的的履行者也是被审计人；三是责任履行的监督、评价和鉴证者即审计人。经济责任审计不仅有着理论根源，更具有重要的现实意义，是必然性与必要性的统一。对领导干部经济责任审计是党屮央、国务院在新时期加强对干部的管理和监督，促进领导T部廉洁口律、认真履行工作职责而釆取的重耍措施；是推进依法治国、促进党风廉政建设、强化干部管理和监怦的需要；也是法律赋予审计机关的一项新的职责。二、经济责任审计的目标经济责任审计的对象是领导干部应负经济责任的履行悄况，包括直接责

6、任和主管责任。经济责任履行得好与坏、是与非，反映出被审计人在受托责任关系中政治水平、理论水平和专业水平。通过审计，明确被审计人在任职期间经济责任的履行情况，肯定成绩，揭示过失和失职以及违法乱纪行为，揭霽短期效益、形彖工程和损火浪费问题，向经济责任的规定者即审计指令人提供评价和鉴证。这就是经济责任审计要达到的微观口标或说短期口标。由于一个地区、一个部门、一个单位的经济活动总是持续进行的，而当事的领导干部的任期是有限的,他们任期内应负经济责任履行得好与坏会肓接或间接给本地区木部门木单位经济运行和可持续发展带來积极与负血结

7、果；因此，经济责任审计要立足微观着眼宏观，确定宏观冃标或长远冃标。我国实行屮国共产党领导的多党合作和政治协商制度。屮国共产党是执政党，并实行党管T•部的T•部人事制度。领导干部经济责任的履行也是政治意识和政治责任的体现，是党的执政能力建设的重要组成部分；是党风廉政建设的一个重要环节。将经济责任的履行情况纳入法定审计程序，作为管理和监督干部的一个重要环节和长效机制，为加强党的执政能力建设和党风廉政建设服务，建立健全惩治和预防腐败体系，正是经济责任审计的宏观目标和长远目标。《建立健全教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体

8、系实施纲要》和《中共中央关于加强党的执政能力建设的决定》都强调了对领导干部经济责任的审计。三、经济责任审计的程序经济责任审计已作为审计机关的一项法定职责，当然有其法定程序。-•般分为接受审计指令、审计而准备、审计实施、市计报告四个阶段。（一）接受审计指令根据前述受托责任关系的定义，审计机关应接受经济责任规定者的指令，对经济责任的履行者实施经济责