治理中国上市公司财务舞弊行为的对策研究

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1、治理中国上市公司财务舞弊行为的对策研究治理中国上市公司财务舞弊行为的对策研究黄新建，一，吴江，付利（1•复旦大学工商管理博士后流动站，上海200433;2.重庆大学经济与工商管理学院,重庆400044）【摘要】对如何治理中国上市公司财务舞弊行为，文章从上市公司内部管理，监督机制和政策法规等方面提出了若干对策和建议.【关键词】财务舞弊;上市公司;内部控制【中图分类号】F275【文献标识码】A【文章编号】1004—2768（2007）15—0135—02为了保证资木市场的健康发展，防止上市公司的财务舞弊，了

2、解，识别和治理上市公司的财务舞弊行为是十分必要的.由于财务舞弊的原因很多,因此防治财务舞弊方而的治理也是综合性的，系统的.，设置多元化考核指标，减少上市公司财务舞弊的动机（一）完善业绩评价机制和管理人员薪酬制度目前，上市公司大股东对经理人员业绩的评价多是财务指标，这必然会助长道德风险，粉饰公司财务报告•为解决这一问题，应对现行的业绩评价予以修改•设置的考核指标不仅要注重企业的短期效益，更要注重企业未来发展潜能;不仅要考核企业的经济效益，更要考核企业的社会效益.实施多元化指标的考核，才能从源头上解决上市公

3、司企业经营者的短期化行为倾向.例如:上海贝岭等少数上市公司试行认股权计划,认股权可将管理人员的个人利益同公司股东的长期利益联系起来，避免了以基本工资和年度奖金为主的传统薪酬制度下管理人员的短期化行为倾向.（二）改善再融资条件,由单变量固定控制改为多变量变动控制在我国配股条件中,净资产收益率是盈利方而的唯一要求•而公司净资产和净利润的计量是建立在一系列会计假设基础上之上的，易受非常因素的影响，常常给财务舞弊带来可乘之机•因此应完善上市公司配股资格审核条件，建立多参数财务控制指标,如增加主营业务收益率指标，

4、采用该指标可剔除资产重组所得和政府补贴等非常项目对公司业绩的影响;也可以考虑经常性损益作为主考指标，増加现金流量为负值这一指标;增加非会计参数等.二，建立完善的内控监督机制内控监督机制是上市公司内各利益主体依靠内在赏罚机制实现自我激励和自我约束的监督机制，包括:董事会制度，监事会制度,内部审计制度等各种制度的建设.（一）应强化独立董事制度目前我国上市公司董事会没有很好地发挥监督作用,并且董事会中的成员大部分就是公司的经理或大股东所派,从而形成事实上的”内部人控制”，或仅代表大股东的利益.虽然，我国已在上

5、市公司屮建立了独立董事,但由于制度上没有明确其职责,独立董事的作用没有真正体现岀来•因此，首先应建立由独立董事组成审计委员会对公司财务报告进行监督，同时使其明确自身的职责，并在公司的章程中明确审计委员会的功能和职责，在年度报告和股东大报告中披露章程内容及执行情况•其次，对于出任审计委员会成员的独立董事的任职资格要强调独立性和专业胜任能力.（二）完善监事会制度目前，上市公司对独立董事和监事会的职责划分不明确，易造成相互推诿的局面，并对监事会在信息披露屮应承担的法律责任没有明确规定•同时，监事会的成员基本上

6、由职工代表，党团组织人员组成,专业化程度低•因此，监事会应真正由股东大会选出，对股东大会负责，而不应当由其监督的董事会或管理层控制,保证其独立性.其次，明确监事会职能，职责，同时监事会成员须具备必要的会计和法律专业知识，并应定期参加各类相关的培训.（三）上市公司应重新确立内部审计的地位我国实务界仅将内部审计作为公司经理人员对下级单位财务，经营的监督手段，内部审计部门向公司经理人员负责并报告•在这种情况下，内部审计对财务报告应有的监督作用在我国名存实亡•要改变这种状况,首先应赋予内部审计相对独立的地位，内

7、部审计作为内部控制的一部分，它的一个重要功能就是监督经理人员的行为.其次，使内部审计向监事会和独立董事组成的审计委员会负责，只有这样，才能真正发挥内部审计对财务报告的监督作用.三，建立完善，健全有力的外部监控机制为防止上市公司实施财务舞弊行为，除了有完善的内控监督机制外，还必须有健全而强有力的外部监督.（一）应加强外部审计的独立性【收稿□期】2006—04—19【基金项目】博士后科学基金资助（2005037492）【作者简介】黄新建（1972—），男，江西石城人，博士，复旦大学工商管理博士后，重庆大学经

8、济与工商管理学院讲师，硕士生导师，中国注册会计师,研究方向:盈余管理，财务舞弊与资本市场中的会计问题;吴江（1976一），女，新疆人，重庆大学经济与工商管理学院硕士,研究方向:盈余管理，财务舞弊与资本市场的会计问题;付利（1978一），女,重庆人，重庆大学经济与工商管理学院硕丄,研究方向:盈余管理，财务舞弊与资木市场中的会计问题.在证券市场中，外部审计在提高财务报告的可信性，增强投资者信心，维护证券市场的秩序方面起着重要作用•但是，由于我国