基于现代审计风险模型的国企高管经济责任审计风险及其防范

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1、基于现代审计风险模型的国企高管经济责任审计风险及英防范汪立元，顾晓敏2011-09-21摘要：随着中办、国办关于国金主要领导经济责任审计新规的发彳

2、j,国企高管经济责任审计已经进入了新的阶段。由于经济责任审计固有的特征，在国企高管经济责任审计的过程屮，必然存在各种不确定性所导致的审计风险。木文在对国企经济责任审计风险特征分析基础上，建立了国企高管经济责任审计风险的模型，指出了国企高管经济责任审计不但具有传统意义上的重大错报风险、检查风险，也存在其特有的评价风险和处理处罚风险。在对经济责任审计的各种风险进行分析的基础上，最后提出了防范国企高管经济责任审计风险的措施。关键

3、词：国企高管，经济责任审计，审计风险模型，防范措施2010年12刀，中办、国办下发《党政主要领导干部和国冇企业领导人员经济责任审计规定》（以卜简称新规），国有金业领导人员经济责任审计的主要内容是：本金业财务收支的真实、合法和效益情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况；在审计上述内容时还应当关注国企领导人遵守冇关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；制定和执行重人经济决策情况；与领导T•部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况等。这标志着国企领导经济责任进入逐步深化阶段

4、。尽管新规明确了国企领导经济责任审计的对象、组织协调、审计内容、审计实施、审计评价与结果运用等内容，但在审计实施过程中由于审计人员的索质参差不齐、审计方法木身的局限性、国企领导经济行为的复杂性、以及缺乏统一•的评价标准和通用的评价方法等原因,国金领导经济责任审计存在诸多的不确定性。因此，在国金领导经济责任审计的过程中，如何做到既提高经济责任审计质量，又把经济责任审计风险规避在合理的范围内，是一个值得深入探讨的问题。一、审计风险理论与审计风险的一般模型美国注册会计师协会（A1CPA）认为：“审计风险是审计师对存在重大错报的财务报表未能适当地发表审计意见的风险”。《国际审

5、计准则25号重要性和市计风险》认为:“审计风险指的是审计师对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的那种风险审计署五号令Z《审计机关审计重要性为审计风险评价准则》认为：“审计风险是被审计单位的财政收支、财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计结论的可能性。虽然以上内容都是基于财务会计而捉出的审计风险概念，但是也可以作为我们研究经济责任审计风险的基础。我国2007年开始实行的新审计准则体系，彰显了现代经营风险导向审计的思想，突出表现在审计风险模型的重构上。把传统的审计风险模型：审计风险二固有风险X控制风险X检查风险，重构为新的审计风险模型：审计风险二重大错

6、报风险X检查风险。重大错报风险是会计报表在审计前存在重大错报的对能性。检査风险是指审计人员耒能发现存在的重人错报的可能性。现代审计风险模型较传统的审计风险模型形式上有所简化,但审计风险的内涵和外延却扩大了，它不是简单地将固有风险和控制风险合并为重大错报风险，而是作出了重大的实质性改进；它提出了新的审计理念，即以会计报表重大错报风险为导向，围绕评佔的重大错报风险來设计和执行审计程序,将审计风险控制在可接受的水平内，并把这一思想贯穿于整个审计过程。具进步主要表现在：为审计工作提供了正确的起点和思路。现代审计风险模型要求注册会计师在设计和实施审计测试前必须适当地评估重人错报

7、风险，因为它更科学地阐述了审计风险的成因：除了固有风险和控制风险因素外，该模型还认为山于报表使用者的诉讼请求、社会宏观因素等都有可能会导致企业财务信息出现重大错报。因此注册会计师在分析审计风险时，也就需要考虑更多的风险因素，这为整个审计工作找到了正确的起点及导向。强调了了解被审计单位及其环境的重要性。现代审计风险模型要求注册会计师首先了解企业经营环境以及企业采取的经营战略，把战略风险融入现代审计模型，可建立一个更全面的审计风险分析框架。从而开拓了注册会计师的审计视野，使之不再局限于单纯的会计系统信息，因此易于得出准确而乂全面的结论，能较有效地发现管理层的舞弊问题。明确

8、了注册会计师审计工作的重点。现代审计风险模型要求注册会计师从认定层次和财务报表层次两方面来评估重大错报风险，然后再合理运用职业判断确定应对措施并设计、实施进一步的审计程序，以便将审计风险降至可接受的低水平，从而有利于审计资源在审计工作中的合理配置。尽管这一审计风险模型主要是针对注册会计师审计（民间审计）而言的，具实它对于经济责任市计同样具有应用价值。二、国企领导经济责任审计风险的特征国企高管经济责任审计风险，具体表现为审计人员在国金高管经济责任审计屮采用了不恰当的审计程序和方法，或错谋地估计和判断了审计事项，以至于发表不当的审计意见，而受到利益相关者