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1、高科技企业研发费用的确认与会计处理近几年，我国高科技企业如雨后春笋般崛起，企业的研究与开发费用已经占了企业支出的较大份额。然而,我国至今还没有相应的会计准则，致使企业对研究开发费的会计处理不尽规范，对此类信息的披露也不够充分。一.研究与开发费用的确认硏究与开发的目的是为了获得某项资产，既包括无形资产也包括固定资产。在论及固定资产时,我国《企业会计制度》中规定"自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。"也就是说，如果某企业的硏发目的是为了获得一项固定资产，比如硏究开发、建造一台先进设备，研发
2、时发生的所有费用也都应记入该项固定资产的成本。更值得讨论的是开发是为了获得某项无形资产的情形，因此，以下将问题的重心放到讨论这类硏发费用的会计确认上。首先,对世界各国确认研发费用的会计规范进行比较。从国际上看，研究与开发费用的会计确认不外乎三种情况：费用化、资本化、有〃条件"地资本化。很多学者都对这三种情况的确认条件、方法及其优缺点做了表述，此处不再赘述,只对世界各国确认研发费用的情况做一个综合的介绍。其次,我国会计制度和会计准则是如何对无形资产的计价进行限定的。《企业会计准则——无形资产》规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入
3、账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定;依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。《企业会计制度》又规定：自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在硏究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等,直接计入当期损益。按照现行的会计规范，企业的研发费用应全部采用费用化，即研究与开发费用在发生当期计入损益。这既说明了我国对研发费用采取了〃谨慎性〃原则，又充分体现了税收和会计政策对研究与开发活动
4、的鼓励。但是,在某些行业,采用费用化明显可能导致企业借此来规避税收。再次,从企业会计业务处理的惯例来看，收益性支出和资本性支出的区分相当重要。研发的目的不是为了本期收益，而是在经过一个较长时间以后才能表现出来的收益。单纯的费用化，无法体现岀这种支岀获得的收益是由几个会计期间获得的，也就无法向报表的外部使用者提供一个真实可靠的会计信息。因此，将研发费费用化不符合配比性原则。大多数无形资产在尚未开发成功的会计期间里可能不产生但可收益，却要承担大量的开发费用，而开发成功以后的受益会计期间仅摊销少量的申请、注册费用，显然很不合理，同时，也会造
5、成管理者的短期化行为,不利于技术的革新。同样,就会计原则所要求的真实性来看,费用化也不能反映无形资产的真实价值。因为有些无形资产的研究与开发费用很大，如果仅以最后阶段的申请、注册费用计价,势必使得其账面价值与实际价值相差甚远。就其相关性来说也不便于考核无形资产开发的投资效益。另外,《企业会计制度》要求〃实质重于形式〃，这为研究与开发费用的资本化奠定了理论基础。在研发费用的处理中，如果本身数额比重不大，计入管理费用是合理的,符合成本效益原则和重要性原则。但就目前来说，在科技飞速进步的大环境中，研发费用的比重大幅增加，这就要求会计工作者必
6、须从客观现实出发来看待这个问题，在硏发费用比重较大的企业，如果还按制度记入"管理费用"，既夸大了〃管理费用"，也扭曲了资产价值，无法真实体现企业的价值，极可能导致会计信息的失真。在一些技术含量高的企业，无形资产在总资产中所占的比重越来越高,有的已高达60%-70%.如果单纯将研发费用费用化，那么无形资产的价值将非常低，资产负债表中也就无法真实地反映企业的真正价值,特别对于上市的高科技公司来说，这方面的冲击更大。如作为高科技〃龙头股"之一的清华紫光，为了保持强劲的竞争力，公司每年的主要投资就是研究与开发项目,而这些项目均要经过一个研发、
7、实验、试产、改进、稳定和成熟的自然过程，以及市场培育、推广、快速成长和稳定的过程，一般的投入产出期达3年甚至更长的时间。从以往的投资经验看，公司的大部分项目一般是第一年亏、第二年平、第三年实现盈利、五年左右才有大的发展。而在《企业会计准则——无形资产》实施的当年，由于硏究与开发支出全部费用化，使得公司的管理费用大幅度上升，中期业绩与往年同比有大幅度下降,在公布了预警公告后，股票大跌，使公司通过股市募集资金的计划受挫，不得不压缩对硏究与开发的投入。这种情况不但会导致信息的失真，降低管理者的创新动力，还可能左右投资者的决策行为。二.研究与
8、开发费用的会计处理(一)研发费用的账务处理会计的计量总是依托于会计确认,确认的不同也决定了计量的差异。可以看出,企业在对研究与开发费用进行处理时，有以下三种方法：(1)全额费用法，即将研究与开发费用全部作期间费用，在发生
