EPC税务筹划与财务管理

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海外工程承包项目税务筹划与财务管理上海德勤税务师事务所有限公司©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 目录一、海外工程承包的现状和重点考虑因素二、海外工程承包的税务管理v项目招投标阶段的税务管理v项目商业谈判阶段的税务管理v项目启动阶段的税务管理v项目运营阶段的税务管理v海外工程承包的整体税收筹划v税务风险防范和税务管理三、德勤的服务及案例四、服务团队2©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 海外工程承包的现状和重点考虑因素©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 对外承包工程发展趋势200018001716.31565.316001423.313441371.4140012621166120010461034.210009227778005666004002000200820092010201120122013营业额新签合同额单位：亿美元中国企业对外承包工程爆发式增长原因：•第三世界国家经济持续复苏•国内“走出去”战略的扶持•中国工程企业技术力量雄厚•中国工程企业价格在市场中占有优势•中国的银行在融资方面提供的支持4 海外工程承包的现状与重点考虑因素（续）海外工程承包项目的主要风险监管严格利润率较低•税务机关、海关和其它政•投标时竞争激烈，项目毛利府部门监管严格率较低•工程建设、劳工保护、环•项目执行过程中成本费用持利润率较低境保护等方面的法律比较续上升完善，使项目执行出现很•在当地合作伙伴、劳工方面多意想不到的障碍出现没有预料到的风险监管税负高严格税负高外汇管制外汇管制•当地所得税、流转税、关税税率较高•当地货币的币值不稳定，且不能自由兑换为外汇•税前扣除规定严格，很多成本费用不允许扣除•一部分工程款为当地货币，即使取得利润，也难以顺利•即使在当地获得税收优惠，汇回中国利润汇回中国仍需补税5©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 海外工程承包的现状与重点考虑因素（续）§转让定价基准分析§税收风险预警系统§股息、利息、特许§当地税收管理体系权使用费§定期检查报告制度§常设机构§合同涉税审查及优需考虑的要素§情报交换化制度税收协定税务风险管理开端海外工程承包当地税收§税收优惠§税率、税种§征税方式§投资架构§征管情况§融资模式税收筹划§分包商税收§供应链管理§全球整体税收筹划中国税收个人所得税§流转税、印花税、出口退税§居民企业§税收抵免、饶让§税负平衡计划§受控外国公司§征税范围、税率§反避税条款6§代扣缴规定©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 海外工程承包的税务管理v项目招投标阶段的税务管理v项目商业谈判阶段的税务管理v项目启动阶段的税务管理v项目运营阶段的税务管理v海外工程承包的整体税收筹划v税务风险防范和税务管理©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 海外工程承包的税务管理项目招投标阶段的税务管理项目招投标阶段的税务管理§了解项目所在地的税制§了解中国的相关税务规定§计算工程应纳的税收，并在投标作价时予以详细考虑§了解并申请项目所在地的相关税收优惠政策§了解可能存在的税收筹划空间及其可能性8©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目招投标阶段的税务管理了解项目所在地的税制由于各国的税收制度不同，承包商必须研究和熟悉所在国及我国的税法和条例，在依法纳税的同时，保证利润的最大化。§所得税Ø如果不在当地设立子公司，多数国家规定工程承包超过一定时间才需要在当地缴纳所得税（中国和大多数国家签订的税收协定都以6个月为限）。但某些国家规定，只要外国企业在当地承包工程，就需要缴纳所得税。Ø征税方法：核定法（按合同总额一定比例征税）或实际利润法（按收入减成本费用后的实际利润征税）。Ø如果在当地设立子公司，通常按实际利润征税。Ø注意成本费用需要提供充分的证明材料，尤其是关联企业的费用。Ø部分成本费用（主要是总部为项目发生的前期成本及管理费用，以及部分劳工费用）无法税前列支，从而推高实际税负。§流转税：通常有销售税、商品服务税、增值税等。§海关税：包括进出口关税、进口环节增值税等。§合同税：有些国家规定对承包合同一定比例征收合同税。§印花税：合同、证照等通常都需要缴纳印花税。§杂项税：国家或地方政府可能以各种名目征收的各种手续费，或者用摊派名义征收的各项服务设施的费用等。§分包商相关税项：某些国家还规定了总包商的代扣税义务，要求总承包企业在分包时代扣缴分包商在当地的税项。9©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目招投标阶段的税务管理（续）了解中国的相关税务规定中国的税收制度也会对企业海外承包工程产生影响§所得税Ø中国企业从事海外工程承包，取得收入需要缴纳中国企业所得税，但可以在一定限额内抵免境外已经缴纳的所得税（我们将在后面的讨论中详细说明境外所得税抵免的规定）Ø如果海外工程项目在当地免税（例如政府项目），但中国与当地没有签订税收协定（或者签了税收协定但没有“饶让”条款），就很可能要在中国补交25%所得税§营业税Ø境外建筑业劳务可免征营业税Ø佣金或代理费需缴纳营业税§增值税Ø设计劳务可享受出口退税（营改增后）Ø出口货物和自用设备可申请出口退税§印花税Ø总分包合同、贷款合同、购销合同等，即使在境外签订，如果带入境内使用，也需要缴纳印花税10©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目招投标阶段的税务管理（续）计算工程应纳的税收，并在投标作价时予以详细考虑收入增值税或其它流转税项目设备关税所成本费用在印花税地不可转嫁流转税税税前利润负当地所得税其它税项企业所得税中国所得税营业税中国抵免印花税税净利润所得税总额负出口退税（一）总税负-可转移税负=税收总成本11©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目招投标阶段的税务管理（续）了解并申请项目所在地的相关税收优惠政策所得税§政府援助项目可能在当地免征所得税§如果工程项目持续时间在一定期限之内，不构成常设机构，可能不在当地缴纳所得税（中国和大多数国家签订的税收协定都以6个月为限）§如在当地创造就业机会，可能获得减免税优惠§如适用相关的税收协定，利润汇出可能减免预提所得税流转税、关税等§设备暂时进口（在当地短期使用后复出口）或租赁可能免征增值税§货物原产地可能会影响关税税率12©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 海外工程承包的税务管理项目商业谈判阶段的税务管理v合同的拆分v合同方的确定v负税条款13©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 海外工程承包的税务管理合同分拆的原因：•很多国家对外国工程承包商采取核定利润征税办法，如不采取合同分拆，可能加重税负；•对EPC项目中的设计部分，如分拆合同，可能可以不征税或适用低税率征税；•对EPC项目中的采购部分，如分拆合同，可视为贸易合同，不在设备购买国征收企业所得税；•可将合同分拆成离岸部分和在岸部分，对前者以国际通用货币支付，降低外汇风险。14©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目商业谈判阶段的税务管理合同的拆分签订单个EPC总包合同设计总包合同分包合同业主总包方设备采购施工项目地境内项目地境外15©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目商业谈判阶段的税务管理合同的拆分分拆签订EPC总包合同设计合同设计分包合同设计分拆签订总总包合同采购合同采购分包合同业主包设备采购方施工合同施工分包合同施工项目地境内项目地境外16©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目商业谈判阶段的税务管理（续）合同方的确定总包、分包合同由谁签订，会对税负产生重大影响。签约方通常可为中国公司、项目地分、子公司与中间控股公司等，决定因素有双方国家税制、合同的利润构成等。税收因素§所得税Ø如由境外子公司签订总包、分包合同，工程项目利润在取得时无需缴纳中国企业所得税Ø考虑将利润安排在自身税负低、利润汇出税负低且外汇管制宽松的国家，如由迪拜或香港等地中间控股公司签订合同，可将合理利润保留在当地，并通过转移定价降低税负Ø境外子公司的税后利润在未来作为股息分配回中国母公司时才产生中国企业所得税的纳税义务，并且允许抵免已缴纳的外国所得税Ø如签订合同的公司所在地与工程项目所在地存在优惠税收协定，可能降低承包商在工程项目所在地“常设机构”的风险§中国营业税Ø如由境外子公司签订总包、分包合同，可降低中国营业税负担§中国印花税Ø如由境外子公司签订总包、分包合同，且不将合同带入中国境内使用，可降低中国印花税负担17©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目商业谈判阶段的税务管理合同方的确定§总包、分包合同的签约方，会对项目总体税负产生重大影响。签约方通常可分为中国公司、项目地分/子公司或者第三地的中间控股公司等。§无论合同是否拆分，合同方确定仍然可对项目税负产生影响。总包合同的签约主体：中国公司总包合同境内境外总包合同第三地中间公司总包合同分公司子公司总包合同业主总包合同18©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 海外工程承包的税务管理项目启动阶段的税务管理vEPC项目优化交易架构•分拆总包合同的交易安排：§EPC项目工程设计优化交易架构§EPC项目采购优化交易架构§EPC项目施工管理交易优化安排•不分拆总包合同的交易安排vEPC采购交易管理vEPC施工管理§项目组织形式和运作模式§境外公司的投资控股架构v工程项目的融资模式v关联交易转让定价©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目启动阶段的税务管理EPC项目工程设计优化交易架构（分拆合同安排下）分包中国母公司设计单位中国母公司设计单位设计合同设计合同境内境内境外境外业主海外特殊目子公司业主的公司子公司项目（项目所在国）（A国）税务影响§如果中国母公司与业主签订设计合同，再分包给中国设计单位，涉及以下税务事项：ü设计单位如果在营改增试点城市需要在中国缴纳增值税，母公司可申请出口退税。ü中国母公司取得的利润需要缴纳中国企业所得税。§选择在低税负地区设立海外特殊目的公司与业主签订设计合同，再分包给中国设计单位，可避免出口退税时间性差异，并且海外特殊目的公司的利润不需要缴纳中国企业所20得税。©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目启动阶段的税务管理（续）EPC项目采购优化交易架构（分拆合同安排下）由中国母公司签订采购合同由海外特殊目的公司签订采购合同中国母公司中国母公司境内采购原材料、设备货款采购原材料、设备境外境内货款海外特殊目业主境外的公司货款业主子公司项目子公司项目税务影响§如果中国母公司与业主签订材料和设备采购合同，则采购利润需要缴纳中国企业所得税。§选择税负较低的地区海外特殊目的公司与业主签订材料和设备采购合同，再由特殊目的公司向中国母公司采购，可将部分利润保留在海外特殊目的公司，不需要缴纳中国企业21所得税。©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目启动阶段的税务管理（续）EPC项目采购优化交易架构–测算假设：该批原材料、设备款合计为1000万元人民币。海外特殊目的公司当地企业所得税率为5%：由中国母公司签订采购合同由海外特殊目的公司签订采购合同1中国母公司采购成本100010002海外特殊目的公司采购成本—10503业主支付货款120012004中国母公司利润=1-3200505中国母公司企业所得税率25%25%6中国母公司企业所得税=4*55012.57海外特殊目的公司利润=3-2—1508海外特殊目的公司企业所得税率—5%9海外特殊目的公司企业所得税=7*8—7.510综合税负=6+9502011节税效果30“由海外特殊目的公司签订采购合同”税收优势：§选择适当低税负地区的海外特殊目的公司，可以将部分利润留存在海外从而递延中国企业所得税。22©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目启动阶段的税务管理（续）EPC项目施工管理优化安排（分拆合同安排下）由项目地子公司签订施工合同由海外特殊目的公司签订施工合同中国母公司中国母公司境内境内境外境外施工合同业主海外特殊目施工合同业主的公司子公司项目施工分包税务影响子公司项目§如果工程项目所在地的子公司与业主签订施工合同，则施工利润需要全额缴纳当地企业所得税；如果与海外特殊目的公司签订，则可在一定程度上将利润保留在该层面。§未来子公司将利润汇回中国母公司，还需要在境外工程项目所在地缴纳股息预提所得税。§中国母公司取得境外股息收入，需要缴纳中国企业所得税，但可以抵免境外已缴纳的企业所得税。23©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目启动阶段的税务管理（续）EPC项目优化交易架构（不分拆合同安排下）由中国母公司签订总包合同设计合同中国母公司设计单位总包合同境内境外采购分包施工分包境外海外特殊目业主的公司施工再分包子公司项目税务影响§中国母公司与业主签订总包合同，可直接向设计单位分包设计工作，再通过特殊目的公司向当地子公司分包施工并进行境外采购，从而将小部分利润保留在海外特殊目的公司。24©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目启动阶段的税务管理（续）EPC项目优化交易架构（不分拆合同安排下）由海外特殊目的公司签订总包合同中国母公司设计单位设计合同境内采购原材料、设备境外总包合同海外特殊目业主的公司施工合同子公司项目税务影响§选择税负较低的地区海外特殊目的公司与业主签订总包合同，再由特殊目的公司向中国母公司采购、向当地子公司分包施工、直接向设计单位分包设计工作，可将大部分利润保留在海外特殊目的公司，不需要缴纳中国企业所得税，且可降低设计部分的营业税或增值税负。同时可以避免重复缴纳中国印花税。25©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目启动阶段的税务管理（续）EPC项目施工管理-施工合同（分拆合同安排下）中国母公司境内境外施工合同业主子公司项目税务影响§如果工程项目所在地的子公司与业主签订施工合同，则施工利润需要全额缴纳当地企业所得税。§未来子公司将利润汇回中国母公司，还需要在境外工程项目所在地缴纳股息预提所得税。§中国母公司取得境外股息收入，需要缴纳中国企业所得税，但可以抵免境外已缴纳的企业所得税。26©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目启动阶段的税务管理（续）EPC项目采购管理-设备租赁由于境外工程项目持续时间可能较短，或者项目子公司实施工程通常会重复用到某些机器设备，可能由海外特殊目的公司作为设备出租方，向项目子公司提供使用设备。由中国母公司出租设备由海外特殊目的公司出租设备中国母公司中国母公司境内设备境外境内租赁租金海外特殊目的公司境外业主设备业主租赁租金子公司项目项目子公司税务影响§如果中国母公司向项目子公司出租相关设备，则中国公司取得的租金收入需要缴纳5%的营业税和25%的企业所得税。§选择税负较低的地区设立海外特殊目的公司，先从国内公司购买设备（享受出口退税）向项目子公司出租相关设备，则海外特殊目的公司就取得的租金收入可能无需缴纳或者缴纳较低的企业所得税和营业税，同时税后利润可以暂时不汇回中国，递延中国企业所得税。同时租赁设备在进口国通常可按租金价值缴纳进口关税。27©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目启动阶段的税务管理（续）EPC项目施工管理-项目组织形式和运作模式由于施工合同需要在当地完成，中国母公司须向项目所在地派遣人员并在工程期内在当地形成一定的项目组织形式。税务效率较高的组织形式可以降低公司海外工程承包项目所需缴纳的海外所得税以及中国所得税，改善项目的现金流状况，提高净现值和回报率。组织形式组织形式§常设机构/分公司§子公司（以母公司名义直接在当地进行经营活（需要进一步考虑直接/间接持股架构）动）中国母公司中国母公司境内境内境外境外境外境外项人员或分支机构项目子公司目28©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目启动阶段的税务管理（续）EPC项目施工管理-境外公司的投资控股架构间接投资：单层海外架构间接投资：双层海外架构中国母公司中国母公司中间控股公司中间持股公司地区总部/资金管理中心中间持股公司当地施工项目子公司当地施工项目子公司税务影响§如果中国母公司采用“间接控股”的方式在工程项目所在地设立子公司，有可能利用中间控股公司所在地与工程项目所在地签订的优惠税收协定，降低股息分配的预提所得税。§利润可在中间持股公司层面上进行再投资，滚动利用资金，提高资金使用效率。29©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved.§同时也可简化境内资金进行海外投资的审批手续。 项目启动阶段的税务管理（续）EPC项目施工管理-境外公司的投资控股架构（续）Ø间接投资的优势：§降低境外投资项目的整体税负§在未来退出或转让时将更具有灵活性和弹性，简化外汇管理、再投资等政府审批§利润可在中间持股公司层面上进行再投资，滚动利用资金（1）直接投资（2）间接投资：单层海外架构（3）间接投资：双层海外架构中国公司中国公司中国公司境内境外中间持股公司中间持股公司地区总部/资金管理中心中间持股公司中间持股公司境外子公司境外子公司境外子公司境外子公司30©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目启动阶段的税收管理分包商税收管理分包商在总包商扣当地的纳税及其他分包商税问题税务问题（工程局1）工程分包合同总包合同某集团内的分包商业主“国际公（工程局司”2）工程分包合同分包商（工程局项目地境内中国3）特点：关联的施工企业通常以总包商名义在当地进行工程施工、不体现独立的施工分包方、总包商通常不为分包商代扣缴当地所得税31©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目启动阶段的税收管理分包商税收管理总包商扣税问题分包商涉税问题分包商需要在当地纳税吗？（双重征税问总包商是否需要为分包商扣税？题）总包商如不为分包商扣税的税务影响和分包商当地涉税风险风险？当地所得税税前列支问题分包商中国税抵扣问题（无完税凭证）当地流转税的进项问题中国流转税问题中国所得税抵免问题中国出口退税问题•当地按实纳税•当地按核定利润率或预扣税方法纳税32©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目启动阶段的税收管理分包商典型税务解决方案方案一：业主与EPC各承包方组成的联合体签订总包合同分包商（工程局）业主总包商分包商（设计院）主要考虑:§收入成本划分最合规§需考虑业主以及项目所在国对联合体签订总包合同方式的限制§工程局通常会在项目所在地构成常设机构，很可能需设立当地公司，并交纳当地企业所得税，设计院也有一定风险33§采购利润通常可免予缴纳当地所得税©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目启动阶段的税收管理分包商的典型税务解决方案方案二：劳务派遣方案分包商（工程局）派遣人员采购材料设备并支付采购款和派遣服务费总包合同业主总包商采购材料设备并支付采购款和派遣服务费派遣人员分包商（工程局）主要考虑§通常可避免施工与设计对应的预提所得税§通常可避免分包商在项目地构成常设机构，交纳企业所得税§派遣人员过多会大幅提高总包方的管理成本34§向分包商支付的部分如仅为采购款，可能需要合理的商业实质，会涉及转让定价问题©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 海外工程承包的税务管理项目运营阶段的税务管理v海外工程承包的纳税申报v海外工程承包的出口退税v税收优惠申请v分包商扣缴税款v外派员工的个人所得税申报和筹划©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目运营阶段的税务管理海外工程承包的纳税申报Ø项目所在地§税务登记：通常在项目开始时就需要完成§所得税：通常按月、季度申报缴纳，年末可能需要汇算清缴，并取得完税证明，以抵扣中国企业所得税§增值税：通常按月、季度或年度申报缴纳§关税：通常在货物和设备进口时申报缴纳§个人所得税：每个员工均需要申报缴纳，并取得完税证明，以抵扣中国个人所得税，但可能会涉及工作签证等方面的限制Ø中国§所得税-如果中国公司在境外承包工程，则需要按季度申报缴纳，年末汇算清缴，可抵免外国所得税-如果在境外设立子公司承包工程，通常在利润汇回时才涉及中国企业所得税的申报和抵免§营业税：按月申报缴纳§增值税出口退税：通常出口货物和设备并收汇后单证齐全后向税务局申报出口退税§个人所得税：每个员工取得境外收入均需要申报缴纳中国个人所得税，但可以抵免外国个人所得税36©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目运营阶段的税务管理（续）税收优惠申请尽量申请项目所在地的税收优惠政策，以降低整体税负Ø所得税§是否属于政府援助项目？重大基础设施？国际金融组织贷款？§如果工程项目持续时间很短，可能不构成常设机构，不在当地缴纳所得税（中国和大多数国家签订的税收协定都以6个月为限）§是否在当地创造大量就业机会？§能否适用“企业家公司”、“核心公司”的运作模式和低税率优惠？§能否适用相关的税收协定？Ø流转税、关税等§设备暂时进口（在当地短期使用后复出口）或租赁，能免征增值税？§货物原产地的选择，能降低关税税率？37©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目运营阶段的税务管理（续）外派员工的个人所得税申报和筹划影响外派人员个人所得税的主要因素由于中国居民需要就全球收入纳税，中国企业派驻境外的管理和施工人员在境外工作期间取得的收入除了需要在境外项目所在地纳税之外，还需要按照中国税法缴纳个人所得税，因此需要充分考虑境外和中国的所得税规定，在避免双重征税的同时，降低整体税负。外派形式和工税收协定资支付地点税务安排薪酬安排38©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目运营阶段的税务管理（续）外派员工的个人所得税申报和筹划（续）影响外派人员个人所得税的主要因素——外派形式外派形式主要考量的方面v外派项目的任务和目的v遵从中国和派驻国的法律规定§一般来说，并非所有企业可以随意外派员工去任何国家工作。到派驻国家“商务旅行”可能并非完全符合该国的劳动规定，特别是在该外派人员事实上服务并受雇于派驻国某企业的情形下。§派驻国企业需协助办理一定手续以直接雇佣外派人员。§派驻国可能存在最低工资要求。§派驻国可能对本地员工和外籍员工的比例/数量进行限制。§派驻国可能要求外籍员工在当地缴纳社会保险。39©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目运营阶段的税务管理（续）外派员工的个人所得税申报和筹划（续）影响外派人员个人所得税的主要因素——外派形式（续）常见的外派形式v外派人员由中国单位雇佣v外派人员由派驻国单位雇佣v外派人员同时在中国和派驻国单位任职从税务角度考虑，外派形式可分为以下两种v短期外派(一般不超过6个月)v长期外派(一般1-2年或数年)40©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目运营阶段的税务管理（续）外派员工的个人所得税申报和筹划（续）影响外派人员个人所得税的主要因素——工资支付地点工资支付地点的考虑v是否在派驻国支付工资需考虑以下事宜：§工资支付地是否对在派驻国的个人所得税有影响。§派驻国是否有外汇管制，对外派员工将工资汇回中国是否有影响。§对汇至中国的外币，有每年不超过五万美金的结汇要求。超出限额，需经外管局批准。常见的工资支付地点v方案一：完全在国内支付工资v方案二：完全在项目地支付工资v方案三：由国内、项目地与第三地共同支付工资41©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目运营阶段的税务管理（续）外派员工的个人所得税申报和筹划（续）影响外派人员个人所得税的主要因素——薪酬结构充分利用当地的免税项目和税前扣除项目外派员工时应充分利用当地的免税项目和税前扣除项目。根据派遣国与派驻国的特定税收优惠政策及免税的条件，调整工资结构，以利用优惠政策实现节税。通常外派员工津贴福利包括：生活补贴、医疗福利、日津贴、住房补贴、探亲费用、家属教育补贴等，而这些津贴福利如以实报实销方式发放，通常可以免缴个人所得税。不同的国家和地区对于津贴福利的免税有着不同的政策。在制定补贴和津贴标准时，应进行前期的分析和准备，了解当地生活水平、医疗费用水平，在保障外派员工生活的同时合理控制成本。例如尼日利亚规定，不予征税的个人收入包括：−住房补贴，每年不超过150,000奈拉；−交通补贴，每年不超过20,000奈拉−伙食补贴，每年不超过5,000奈拉；−娱乐补贴，每年不超过6,000奈拉；−水电补贴，每年不超过10,000奈拉；−休假补贴，每年不超过基本薪金的10%。可税前扣除的个人津贴补助主要包括：−未成年子女津贴：每个不足16周岁子女（最多四个）可扣除2500奈拉。−赡养亲属补贴：每个赡养亲属（最多两个）可扣除2000奈拉。非居民个人还可税前扣除20%总收入以及5,000奈拉。42©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目运营阶段的税务管理（续）外派员工的个人所得税申报和筹划（续）影响外派人员个人所得税的主要因素——税赋平衡计划税赋平衡计划实施的目的v考虑到在境外取得工资收入可能会增加员工承担的境内外个人所得税税负，公司通常制定并实施避免员工因海外任职而承担额外税赋的政策。此类政策本着公平原则，旨在避免因海外任职而导致净收入增加或减少。v在境外投资地点众多时，公司较多考虑税赋平衡计划，以避免员工偏好选择被派遣至低税赋的国家或地区。税赋平衡计划方案v员工税赋不应由于其海外任职而改变，确保员工海外任职时承担的税赋与假设其在国内任职时一致v雇主将承担实际应纳的母国及派驻国税赋，包括可能存在的外国社会保险费用v雇员将承担假设税（即：相当于未被海外派遣所应承担税赋，一般以母国基本工资、奖金及国内其他收入为计税基础）43©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 项目运营阶段的税务管理（续）外派员工的个人所得税申报和筹划（续）外派雇员的中国税务问题——合规申报纳税人/代扣代缴义务人在派驻国进行税务申报及/或年度申报•若外派雇员境外所得来源于两处及以上或取得境外所得、没有扣缴义务人的，应在年度终了后30日内自行进行年度申报纳税保留海外申报记录，•外派人员如年收入超过12万人民币，亦应翻译以备在华申报外国税金抵免额之用在次年3月底前就全部收入进行年度申报外派人员中国个人所得税的清算向中国主管税局递交年度申报资料•年度申报•派驻国公历年度/财政年度结束后的30日内;或在主管税务局完成外派人员清算申报•外派人员返回中国后的次月7日内44©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 海外工程承包的税务管理海外工程承包的整体税收筹划v整体税收筹划的意义v整体税收筹划的思路v整体税收筹划管理©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 海外工程承包的整体税收筹划整体税收筹划的意义Ø随着第三世界国家经济持续复苏，受益于国内“走出去”战略的持续扶持，中国企业海外工程承包规模持续增长。Ø当中国企业同时开展多个海外工程项目时，整体税收筹划显得尤为重要，单一地对项目招标、谈判、启动、运营等各阶段进行分项税收筹划不能满足全球税务管理的需要。中国企业应当将各阶段税收筹划方案进行全面整合，全方位进行全球税务管理，降低全球集团税负，降低税务风险：§建立工程总承包中心§采购中心、租赁中心与总包中心的整合§海外投资与工程总承包的综合筹划中国母公司境内境外海外控股平台总承包设备租赁知识产权资金管理中间控股公司采购中心中心中心中心中心项目公司（子公司或分公司）46©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 海外工程承包的整体税收筹划（续）整体税收筹划的思路组织架构的整合§对海外控股平台、中间控股公司、总包中心、利润中心进行整合§既可依据职能分别设立各海外公司，亦可将中间控股公司和各职能中心和利润中心合并，即仅设立中间控股公司，并由其同时承担总承包中心与利润中心的职能。中国母公司中国母公司境内境外海外控股平台海外控股平台职能中心/中间控股公司/总承包中间控股公司总承包中心利润中心中心/职能中心/利润中心职能合并项目公司项目公司（子公司或分公司）（子公司或分公司）47©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 海外工程承包的整体税收筹划（续）整体税收筹划的思路（续）组织架构的整合（续）§也可考虑只将各职能中心合并，而中间控股公司仅对项目公司投资控股。中国母公司中国母公司境内境外海外控股平台海外控股平台职能中心/总承包/职能中心中间控股公司总承包中心中间控股公司利润中心/利润中心职能合并项目公司项目公司（子公司或分公司）（子公司或分公司）48©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 海外工程承包的整体税收筹划（续）整体税收筹划的思路（续）Ø海外承包工程与投资项目的整合母公司v为关联公司的投资项目承担EPC工程或由海外的职能中心为海外投资项目提供设计、采购或技术服务等并收取费用，可帮助投资项目降低税前利润v需整体考虑两方税负及项目关联交易转移定价的规定工程公司/海外控股平台总包中心/v为进行EPC筹划提供更灵活的空间职能中心海外投资项目EPC工程或设计、采购、技术服务投资项目49©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 海外工程承包的整体税收筹划（续）整体税收筹划的思路（续）运营模式的整合§将中间控股公司（可作为海外工程总承包方）与海外采购中心、设备租赁中心、知识产权中心进行整合中国母公司境内境外第一层中间控股公司（海外投资平台）第二层中间控股公司采购中心设备租赁中心知识产权中心（总承包方）采购合同总包合同设备租赁合同授权合同业主50©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 海外工程承包的整体税收筹划（续）整体税收筹划管理–关联交易的管理Ø关联交易的管理§原则：公平交易原则§具体原则：功能、风险、资产（包括无形资产）与盈利相匹配§目的：降低被税务机关质疑并调整的风险51©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 海外工程承包的整体税收筹划（续）整体税收筹划管理–关联交易的管理（续）Ø关联交易的管理§关联交易风险、功能定位-全面分析各类关联交易的全部职能与风险；-在不影响实质经营模式前提下，尽可能将职能与风险集中于利润中心。§基础分析、确定交易定价-根据上述功能风险定位，进行转让定价基准分析，通常方法：在各方之间选择验证对象，选择合适的转让定价方法和利润指标，针对验证对象进行财务分析，在数据库中搜索和验证对象具有可比性的可比公司，并最终确定关联交易的可比非受控价格或者某一利润指标（如营业利润率、完全成本加成率、贝里比率等）的公平值域，以此作为制定关联交易定价政策的参考§预约定价协议-锁定关联交易转让定价风险；-避免双重纳税52©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 海外工程承包的税务管理税务风险防范和税务管理v第一阶段：招投标阶段决策风险v第二阶段：商业谈判阶段商业条款风险v第三阶段：项目启动阶段风险v第四阶段：项目运营阶段风险©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 税务风险防范与税务管理（续）Ø由于海外工程承包所涉及的税务因素较为复杂，税务风险也随之提高。企业不仅要在组织架构和运作模式的设计上考虑税务风险的防范，还需要在未来实际运营中关注日常的税务管理，合理应对各地税务机关的质疑和稽查。1.招投标阶段2.商业谈判阶决策风险段商业条款风险3.项目启动阶段4.项目运营阶段风险风险54©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 税务风险防范与税务管理（续）第一阶段：招投标阶段决策风险Ø未对项目所在地及中国境内相关税制进行全面了解§不了解当地税收制度和征管方式-对当地的税收制度和国际税收体系缺乏了解，对征管严格程度估计不足。ü某中国企业为其在巴西的潜在工程项目准备标书，由于巴西税制非常复杂，该工程所牵涉的进口设备较多，招投标人员在无法全面了解当地税法的前提下，过高估计了当地的税制，导致报价过高从而在竞标中失利。ü尚未全面了解可能存在的税收筹划空间Ø难以较为准确地预估税收成本，对竞标价格的计算造成一定的影响，影响商业判断及投标竞争力55©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 税务风险防范与税务管理（续）第二阶段：商业谈判阶段商业条款风险Ø签约时未从税收负担角度出发，面临较高税务风险§总分包合同的分拆和合并§分包方的选择§直接分包和间接分包的选择§分包合同的分拆和合并§负税方的确定56©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 税务风险防范与税务管理（续）第三阶段：项目启动阶段风险Ø未能在投标和商业谈判阶段考虑有关税务风险因素，对海外投资架构、当地组织形式等进行税收筹划安排Ø搭建海外控股平台时未能选择最佳控股所在国家/地区，未能优化全球税负平衡Ø未能全面考量中国税务风险-“居民企业”ü中国企业在境外设立的子公司，如果实际管理机构在中国境内，可能会被认定为中国居民企业，其全球收入均需缴纳25％中国企业所得税。-“受控外国公司”ü中国居民企业设立和控制的外国公司，实际税负低于12.5%，留存大量利润又没有合理商业理由的，就可能被认定为“受控外国公司”，其归属于中国居民企业的利润需要计入该中国居民企业的当期收入，缴纳中国企业所得税。ü中国企业在开曼、英属维尔京群岛等地设立的公司非常可能被认定为“受控外国公司”。57©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 税务风险防范与税务管理（续）第三阶段：项目启动阶段风险-“境外所得税抵免”ü中国企业从境外取得的收入（例如直接从事工程承包的收入、项目公司汇回的利润）均需缴纳25％中国企业所得税，但可以在一定限额内抵免已经缴纳的境外所得税。ü很多中国企业在境外没有取得合格的完税凭证，或者计算不清境外所得税的金额，结果无法抵扣境外所得税，需要全额补缴中国所得税。-“一般反避税条款”制度ü税务机关可以对可能存在以下避税安排的企业，启动一般反避税调查：（1）滥用税收优惠；（2）滥用税收协定；（3）滥用公司组织形式；（4）利用避税港避税；（5）其他不具有合理商业目的的安排。ü在审核企业是否存在避税安排时，税务机关会按照实质重于形式的原则，综合考虑以下内容：（一）安排的形式和实质；（二）安排订立的时间和执行期间；（三）安排实现的方式；（四）安排各个步骤或组成部分之间的联系；（五）安排涉及各方财务状况的变化；（六）安排的税收结果。ü企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。58©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 税务风险防范与税务管理（续）第四阶段：项目运营阶段风险Ø总部与海外机构沟通不畅，无法及时掌握当地的税务事项§缺乏海外财务税收管理人才，没有专人负责税务工作，没有定期向总部汇报。§海外财税人员培训体系不完整。§总部没有及时向海外机构进行指导，或者当地财税人员漠视公司内部的税务文件、指导意见，未按照总部的规定去执行税务处理。§当地财税人员对于新的、不明确的涉税事项，没有咨询主管税务机关的意见，也没有向领导请示，而是自作主张，导致操作严重失误、给企业造成严重的经济损失时才与总部沟通。59©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 税务风险防范与税务管理（续）第四阶段：项目运营阶段风险（续）Ø当地税务机关对外国承包商实行定期查账、税务清算制度，企业面临巨大税务风险§中国公司聘请外帐会计进行核算以及税务申报，由于沟通以及执业质量问题，在项目结束时面临税务机关查账以及巨额补税；§中国公司在投资东道国的子公司账上列支的成本费用拥有完整的合同与合法的票据，按照当地税法规定允许扣除，但当地税务机关要求进行纳税调整，补缴公司所得税；§中国企业在中国境内提供设计和咨询服务，没有在境外客户所在地提供服务，因此取得收入只缴纳了当地的预提所得税。但是当地税务机关不同意该税务处理，要求中国企业按照较高的核定利润率在当地缴纳公司所得税。60©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 税务风险防范与税务管理（续）建立不同生命周期的风险防范制度建立国别税收管理手册项目运营阶段的税务管理阶段4工项目启动阶段程的税务管理国别承包税收阶段3管理四个项目商业谈判阶手册阶段的税务管理段阶段2项目招投标阶段的税务管理阶段1整体税收筹划61©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 税务风险防范与税务管理（续）国别税收管理手册的作用§全面了解重点国家的工程承包相关税收法规§建立重点国家工程承包税负测算模型§深入了解重点国家的工程承包相关税收优惠政策§深入分析重点国家的典型税收筹划模式§加强在重点国家进行工程承包项目的税务风险管理，统一纳税申报以及账务处理规范，降低合规风险；62©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 税务风险防范与税务管理（续）国别税收管理手册范围§作为公司长期发展的重点区域§公司已有多个中标项目的国家§工程项目市场潜力较大的国家63©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 税务风险防范与税务管理（续）国别税收管理手册内容§目标国的税收详细规定§各相关税种及其征税方法§税收优惠汇总以及申请条件、程序§具体税收征管制度及其应对提示§工程承包的特殊税务规定§目标国工程承包的税负测算和税收筹划机会§签约方式以及其税收影响§典型投资架构与运营模式及其税收影响§中国税收政策及其对目标国项目的税收影响§工程项目整体税负测算模式§目标国典型税收风险及其防范§目标国税收管理制度64©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 德勤的服务及案例 德勤的服务方式中国视野沟通优势整体税负德勤中国优势德勤全球整体优势德勤当地成员所当地专家优势合作流畅反应迅速66©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 德勤的服务方式德勤中国将从中国企业所面临的中国税务和国际税务角度出发，结合海外工程项目所在国或地区的具体税务法规，负责为客户提供全球整体税收筹划的方案。在涉及投资项目所在国的具体事项时，德勤中国会与客户直接沟通，在充分了解客户的经营状况、运营模式以及业务需求等具体情况后，与德勤海外分所联络商谈，将德勤海外同事提供的建议与中国税务事项相结合，以中文报告的形式向客户提交整体解决方案。67©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 德勤亚太税务中心此外，随着中国经济在全球地位的提高，德勤率先在香港成立了亚太区国际税务中心（APICE），该中心拥有来自世界各地的税务专业人士，包括澳大利亚、加拿大、法国、德国、印度、爱尔兰、日本、卢森堡、荷兰、新加坡、韩国、台湾、英国和美国。我们的专家与德勤海外分所保持密切联系，随时追踪各地最新的税务信息。凭借德勤全球成员所网络的税务服务资源，我们能够在香港即时协助客户处理各类税务事项，提供全方位的服务，不再受到时差的影响。68©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 我们的服务我们具有丰富经验的专业税务团队可以为中国企业的海外工程承包项目提供全方位的的税务咨询和筹划服务，主要包括：招投标阶段的税务服务单一项目的税务服务海外工程承包的整体税收筹划编制国别税收管理手册常年税务顾问服务出口退税的筹划与申报税收抵免的筹划与申报个人所得税筹划69©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 我们的服务招投标阶段的税务服务Ø一般招投标项目的税务服务§税负估算（简略）ü当地所得税ü中国所得税ü当地流转税（不含关税）ü出口退税（中国）ü建立招投标阶段初步税负测算模型，为投标报价提供参考§当地税制简介（包括总包商及分包商的税务影响和申报纳税方式）§当地承包工程可选结构（子公司或分公司或外国公司）§可能的税收筹划空间及税收优惠待遇70©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 我们的服务招投标阶段的税务服务Ø重点投标项目的税务服务§税负测算（详细）目的：为招投标决策与报价提供税负成本进行测算ü当地及中国所得税ü当地流转税及关税ü其他税收（包括个人所得税）ü建立招投标阶段的详细税负测算模型，为投标报价提供参考和依据ü税负转嫁情况及对财务模型的影响§当地税制详细介绍§详细的税收筹划方案ü合同分拆ü总包合同签约主体ü内部分包ü当地承包工程可选架构（子公司或分公司或外国公司）71©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 我们的服务单一项目的税务服务Ø当地税制详细介绍Ø项目当地工程成本税前扣除的主要规定Ø合同分拆可行性及筹划方案Ø内部分包筹划方案及税负分析Ø筹划后税负测算Ø合同文本涉税条款的审阅及建议Ø项目地总包商及分包商税收申报规定和程序介绍72©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 我们的服务海外工程承包的整体税收筹划Ø海外工程总承包中心的建立方案Ø海外工程的采购中心、设备租赁中心、融资中心等职能中心和利润中心的建立方案Ø海外控股公司与总包中心以及各职能中心整合的方案与筹划Ø海外投资项目与EPC承包项目的整合与筹划Ø承包项目合同分拆的决策路径Ø工程承包项目内部分包的决策路径Ø海外工程利润与资金的管理Ø海外工程税收筹划的风险总结与应对方案73©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 我们的服务编制国别税收管理手册Ø国别税收管理手册内容§目标国关于工程承包的各项详细税收规定ü关于总包商及分包商各相关税种的详细规定及其征税方法ü税收优惠汇总以及申请条件、程序ü具体税收征管制度及其应对提示ü工程承包的特殊税务规定§目标国工程承包的税负测算和典型税收筹划方式ü不同签约方式、签约主体以及其税收影响ü典型投资架构与运营模式及其税收影响ü该国工程项目的典型税收筹划模式ü中国税收政策及其对目标国项目的税收影响ü该国工程项目整体税负测算模型§目标国典型税收风险及其防范74©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 我们的服务常年税务顾问服务Ø海外工程项目日常涉税问题解答Ø税收培训§国别税制§税收筹划专题培训§税收管理专题培训Ø定期税法更新75©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 我们的服务经验客户某大型国有能源企业为客户在十余个国家的工程承包项目提供全球整体税务筹划与税项目简介务风险管理建议§基于客户工程项目所在国共同的税制特点，结合中国企业所得税、外国税抵免、受控外国公司、营业税、增值税和出口退税、关税等规定，从工程项目的调研、合同签订、施工准备、施工德勤支持期、质保期的各个阶段，对国际工程项目可能采用的纳税筹划和管理办法、具体操作方案、可能涉及的风险、适用的典型国家等进行详细分析，为客户提供国际工程项目纳税筹划管理办法通过可操作性和有针对性的税务筹划，优化了客户的税务管理、服务成果最大限度降低了客户的整体税负、尽可能地避免了潜在税务风险，使客户的国际工程承包项目得以顺利实施。76©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 我们的服务经验客户某大型国有企业项目简介为客户在越南的EPC工程承包项目提供税务咨询服务为客户在以下方面提供税务建议：§总包合同签约方的选择§总包合同签订方式的选择德勤支持§项目公司的组织形式和纳税方式分析与测算§项目公司的投融资架构具体分析§协助客户选择了税务优化的工程项目组织形式服务成果§在客户提供信息的基础上，协助客户进行了高水平的工程项目税负测算，使客户的竞标更有竞争力。77©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 我们的服务经验客户某国有工程企业项目简介为客户在安哥拉的EPC工程承包项目提供税务咨询服务为客户在以下方面提供税务建议：§总包合同签约方的选择§总包合同各项内容的合理拆分§总包合同涉税条款的审阅和建议德勤支持§项目公司的组织形式和纳税方式分析§项目公司的投融资架构具体分析§项目公司运作模式和供应链管理的具体筹划§合同变更的过程中提供税务建议从安哥拉和中国税务角度，优化总分包合同的签订方式，建议客户尽量利用低税负的香港公司作为合同签订主体，将工程承包的服务成果一部分利润确认在香港公司，既避免了安哥拉的税负，又可以递延中国企业所得税，从整体上降低了EPC项目的税务负担。78©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved. 我们的服务团队 我们的服务团队许柯FrankXu卢强LuQiang税务合伙人税务合伙人电话:+86(21)61411031电话：+86(21)61411165邮箱:frakxu@deloitte.com.cn邮箱：qilu@deloitte.com.cn•许柯先生是上海德勤税务师事务所的合伙人,有超•卢强博士是德勤华永会计师事务所税务和商务咨过18年的国际会计师事务所的执业经验。许先生同询部的税务合伙人，有15年的税务机关工作经验时是本所华东区南京分所、杭州分所和苏州分所的和税务专业服务经验。主管合伙人，领导着整个江浙地区的税务团队。•卢博士擅长提供各种与中国的企业在国内、外的•2001年12月，为配合德勤全球战略发展的需要，许主要证券市场上市有关的税务服务；协助大型国柯先生曾被德勤国际委派到澳大利亚工作一年半，有企业、民营企业和跨国公司进行整体税务状况从事国际税务和转让定价税务服务。评估和税务筹划；在国内企业境外投资的架构设计与整合也有丰富的经验。•许柯先生擅长提供各种与中国的企业在国内、外的主要证券市场上市有关的税务服务；协助大型国有•卢博士是协助国家税务总局大企业司编写《大企企业、民营企业和跨国公司进行整体税务状况评估业税务风险管理指引》的核心专家组成员。和税务筹划；在国内企业境外投资的架构设计与整•卢博士的主要服务客户包括：中化国际、中石合也有丰富的经验；此外，他在转让定价方面有资油、联合利华、IBM、中国电信等。深的经验，为众多跨国公司提供关联交易的税务规划和研究。•卢博士于2004年获得天津财经大学会计学博士学位，是中国注册会计师和中国注册税务师。•许柯先生是中国注册会计师和中国注册税务师。80 我们的服务团队胡晓蕾RosemaryHu严凌LonaYan高级经理高级经理电话:+86(25)57916227电话:+86(25)57916129邮箱:lonyan@deloitte.com.cn邮箱:roshu@deloitte.com.cn•胡晓蕾女士是上海德勤税务师事务所有限公司•严凌女士是上海德勤税务师事务所有限公司（江（江苏分所）的高级经理，主要服务于德勤私人苏分所）的税务及商务咨询部高级经理。在超过客户服务团队和企业上市服务组。10年的专业服务经历中，她主要从事与税务风险•胡晓蕾女士拥有13年的专业服务经验。她自2001管理、海外投资和跨境交易、跨国经营、企业上年加入德勤，在审计部门工作三年后一直从事税市与重组等有关的咨询业务。务和商务咨询工作。胡女士曾参与多项国有企业•严女士作为专业人士曾服务过多家跨国公司、海与民营企业境外首次公开发行股票并上市（IPO）外上市公司和大型民营企业，涉及商业银行、电项目，专业经验包括：提供大型企业集团的整体子科技、电力、石油化工、汽车、家电、太阳能税务评估和税务筹划、公司业务/架构重组、税务光电等多个行业。她曾服务的客户包括：广东发风险评估与清理服务、首次上市服务项目的税务展银行、亚信联创、南瑞集团、雪佛龙石油、福复核和税务咨询。胡女士主要客户包括南瑞集团、特汽车、南汽集团、博世西门子、戴森电器、天金鹰商贸、苏美达集团、雨润集团、常州天合光合光能等。能、中国传动、新华教育集团、金轮地产。胡小姐及其团队还可以提供根据美国公认会计原则所•严女士是中国注册税务师。作的税务会计（ASC740）的分析服务。•胡晓蕾女士毕业于南京大学，获法学学士学位，是中国执业注册会计师与注册税务师。81 我们的服务团队黄九红孙恬恬EchoSun助理经理助理经理电话：+86(25)57915291电话:+86(25)57916121邮箱：jhhuang@deloitte.com.cn邮箱:ecsun@deloitte.com.cn•黄九红女士是德勤华永会计师事务所(特殊普通合•孙恬恬女士现任德勤华永会计师事务所(特殊普通合伙）南京分所税务部的助理经理，她于2010年加伙）南京分所的税务部助理经理，拥有超过六年税入德勤南京，拥有超过6年的税务咨询服务经验。务及商务咨询服务领域的经验。•黄九红女士曾为多家国有大型企业、跨国公司以•孙恬恬女士曾为众多客户，包括拟上市公司、高成及民营企业提供税务咨询服务，其在为国内走出长企业、大型全国性及跨国性企业提供服务，涉及去企业提供海外投资架构设计、税负测算及业务制造业、能源行业、贸易行业等多种行业。其专业模式优化方面有丰富的项目经验。同时从事集团经验包括：与转让定价相关的咨询业务，为中国公整体税务风险评估与清理、税务合规咨询与筹划司在海外的投资业务提供税务咨询与税务规划服服务。黄女士参与服务的主要客户包括：徐工集务、与公司架构重组相关的咨询和筹划服务，以及团、南瑞集团、中国传动、中圣集团、双良集为上市和并购业务进行税务尽职调查服务。团、趋势中国等。•孙恬恬女士毕业于南京大学，获数学学士和硕士学•黄九红女士毕业于澳门科技大学，获工商行政管位。理专业的会计学学士学位。82 关于德勤全球Deloitte（“德勤”）泛指德勤有限公司（一家根据英国法律组成的私人担保有限公司，以下称“德勤有限公司”)，以及其一家或多家成员所。每一个成员所均为具有独立法律地位的法律实体。请参阅www.deloitte.com/cn/about中有关德勤有限公司及其成员所法律结构的详细描述。德勤为各行各业的上市及非上市客户提供审计、税务、企业管理咨询及财务咨询服务。德勤成员所网络遍及全球逾150个国家，凭借其世界一流和高质量专业服务，为客户提供应对最复杂业务挑战所需的深入见解。德勤约182,000名专业人士致力于追求卓越，树立典范。关于德勤大中华作为其中一所具领导地位的专业服务事务所，我们在大中华设有21个办事处分布于北京、香港特别行政区、上海、台北、重庆、大连、广州、杭州、哈尔滨、新竹、济南、高雄、澳门特别行政区、南京、深圳、苏州、台中、台南、天津、武汉和厦门。我们拥有近13,500名员工，按照当地适用法规以协作/合作方式服务客户。关于德勤中国在中国大陆、香港和澳门，我们通过德勤‧关黄陈方会计师行和其关联机构包括德勤华永会计师事务所（特殊普通合伙），以及它们下属机构和关联机构提供服务。德勤‧关黄陈方会计师行为德勤有限公司的成员所。早在1917年，我们于上海成立了办事处。我们以全球网络为支持，为国内企业、跨国公司以及高成长的企业提供全面的审计、税务、企业管理咨询和财务咨询服务。我们在中国拥有丰富的经验，并一直为中国会计准则、税制以及本土专业会计师的发展作出重大的贡献。在香港，我们为大约三分之一在香港联合交易所上市的公司提供服务。