高级财务会计 第6章 物价变动会计

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1、第六章物价变动会计模式第一节物价变动会计概述第二节不变币值会计第三节现行成本会计第四节现行成本/不变币值会计第二篇物价变动会计1物价变动会计：利用物价变动的资料，或者通过改进计量单位，或者通过改进计量基础，或者兼而有之，对传统财务报表上的数据进行修正和调整，以期在财务报告中反映物价变动对企业经营成果和财务状况的影响的会计程序和方法。第一节物价变动会计概述物价变动物价变动是商品经济中的一个正常的经济现象。物价：商品或者服务在市场上进行交换的价格，物价变动于是就是指商品或者服务在市场上的价格不同

2、于从前的时日。美国会计学家亨得里克森等人在所著的《会计理论》一书中将物价变动分为三种类型：物价变动1.一般物价水平变动(generalpricelevelchanges)一般物价水平变动：由通货膨胀或通货紧缩期间货币价值(即货币购买力)的变动引起的，其变动幅度是以物价指数来表述的。2.个别物价变动(specificpricechanges)个别物价变动：某一特定商品或服务的市场价格变动。个别商品或服务的物价变动有些可用个别物价指数表示，其他的则要进行个别估计。3.相对物价变动(relativep

3、ricechanges)相对物价变动：特定价格脱离物价指数而按不同比率或不同方向的特定净价变动。物价变动对会计的影响美国财务会计准则委员会的概念框架里指出具有相关性的会计信息应具有预测价值(predictivevalue)、反馈价值和及时性。物价变动降低了会计信息的预测价值。预测价值：会计信息应能提高外部决策者预测企业未来事项的结果的能力。具有可靠性的会计信息应该具备真实反映(representationalfaithfulness)、可验证性和中立性这三个质量特征。物价变动导致了会计信息无法满

4、足真实反映这一质量特征。真实反映：会计信息应反映出它意图反映的信息，并且应确保所选择的计量方法没有错误或者偏颇。物价变动会计的理论基础——资本保持理论(一)资本保持概念资本保持：企业在分派资本回报和进行资本返还时，不可以超过其所定义的资本。资本有两种定义：财务资本和实物资本。财务资本保持：企业所力求保全的是财务资本。优点：它强调股东投资的货币或者购买力的未经调整的数量，因此与受托责任概念更相关。实物资本保持：企业力求保全的是企业的生产能力。优点：它强调企业生产能力的保持，提足准备，从而有益于

5、企业的长足发展。物价变动会计的理论基础——资本保持理论(二)资本保持概念对会计处理的影响实物资本保持概念要求采用现行成本计量基础，但对计量单位则没有要求，既可以是名义货币，也可以是不变购买力单位。在实物资本保持概念下，利润表示在保持了重置经营性资产所需资源后的企业资源的增加。财务资本保持概念强调对业主投入的财务资本的保持，因此，对计价基础没有特别的要求，既可以是历史成本，也可以是现行成本。对计量单位也没有特别的规定，名义货币和不变购买力单位都可以作为符合财务资本保持概念的计量单位。物价变动会

6、计模式会计界先后设计了三种物价变动会计模式，以反映物价变动的影响。不变币值会计模式：主要着眼于改进会计计量单位，以不变币值单位代替名义货币单位，但不改变传统的历史成本计量基础。现行成本会计模式：关注的是改革会计计量基础，以现行成本代替历史成本作为会计计量基础，但计量单位则仍采用名义货币单位。现行成本/不变币值会计模式：对不变币值模式和现行成本模式的综合，对会计计量进行全面改革。第二节不变币值会计以英国石油有限公司为例，表6-1为其在1992年年报中披露的5年来经过英国零售物价指数调整的销售收

7、入和盈利的合计数。不变币值会计的基本原理不变币值会计的基本原则：会计计量仍以历史成本为主要的计价基础，但计量单位应由价值不稳定的货币单位转换为价值稳定的货币单位。应用不变币值会计模式应解决两个问题：一是如何计算转换因子，一是应采用何时的购买力作为不变币值财务报表的不变币值货币。不变币值会计的基本程序(一)划分货币性项目和非货币性项目1.货币性项目货币性项目：在一般物价水平变动的情况下，其金额按合同或法律规定保持为既定数量的货币单位，但其实际购买力已经发生变动的资产、负债或权益项。2.非货币

8、性项目非货币性项目：在一般物价变动的情况下，由于内含购买力相对不变，导致按名义货币表述的金额随着物价水平的涨跌而增加或者减少的资产、负债或权益项目。表6-2是美国财务会计准则委员会在第33号财务会计准则公告中提出的一个指导性的分类表，可供参考。不变币值会计的基本程序不变币值会计的基本程序(二)将历史币值货币单位换算为不变币值货币单位设麦克公司按历史币值货币单位表述的20×4年比较资产负债表和损益表如表6-3和表6-4所示。根据货币性资产和负债的定义，麦克公司的货币性资产和货币性负债概括如表6-