高级财务会计 第13章 公司间交易

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1、第十三章公司间交易第一节公司间交易引起的债权债务关系第二节公司间存货交易第三节公司间固定资产和无形资产转让交易第四节公司间租赁交易21世纪会计学系列教材1第一节公司间交易引起的债权债务关系公司间交易（内部交易）：企业集团内部母子公司之间或子公司与子公司之间发生的交易。公司间交易所形成的需要抵销的项目主要可以分为以下几类：1.公司间债权债务关系。它是指母子公司之间或子公司相互之间由于商品购销、投资与被投资等所形成的内部债权债务关系。2.公司间存货交易。它是指企业集团内部的商品购销活动，企业集团内部一方将其产品出售，另一方将其作为自

2、己的原材料、商品等存货购进，然后进一步加工销售给企业集团内部或直接销售给企业集团外部。3.公司间固定资产(无形资产)转让交易。它是指企业集团内部固定资产或无形资产的转让、出售等。4.公司间租赁交易。它是指企业集团内部的相互租赁业务，企业集团内部一方(往往是母公司)将固定资产出租给另一方成员企业(往往是子公司)使用，包括经营性租赁和融资性租赁。公司间一般债权债务关系的消除1.合并抵销原理——分析法企业集团内所有债权债务的期末余额均要消除。消除方法是，直接将债权债务做一反向分录，借记内部负债，贷记内部资产，借记或贷记的金额为内部

3、债权债务的期末余额。2.合并抵销原理——还原法在合并抵销分录中所要做的，就是将所有企业集团不会作但母子公司已作的会计分录全部予以消除。内部债券投资与应付债券的消除1.直接从发行企业购入债券债券发行企业可能按面值、溢价或折价发行债券，相应地，购买债券的企业则按面值、溢价或折价记录为长期债券投资。例子见表13-1。抵销分录应为：借：应付债券200000贷：长期债券投资200000借：利息收入20000贷：利息费用20000内部债券投资与应付债券的消除内部债券投资与应付债券的消除2.从第三方购入债券(1)原理推定赎回：企

4、业集团内部成员从第三方(集团外部)购入其他成员企业发行的债券，应视同企业集团赎回债券处理。推定赎回损益：集团在赎回债券时，赎回价格与账面价值之间的差额就形成了损益。推定：从单个企业来看，上述业务发生在两个不同的企业，一方反映为债券的发行，另一方反映为债券的投资，在后者购买债券时，双方企业都没有确认也不应该确认任何损益。(2)举例说明内部债券投资与应付债券的消除内部债券投资与应付债券的消除内部债券投资与应付债券的消除2003年编制合并报表时，消除分录如下：借：应付债券240债券赎回损失15贷：长期债券投资2552004年编制

5、合并报表时，编制抵销分录如下：借：应付债券260期初未分配利润10贷：长期债券投资270借：利息收入15期初未分配利润5贷：利息费用20内部债券投资与应付债券的消除2005年编制合并报表时，编制抵销分录如下：借：应付债券280期初未分配利润5贷：长期债券投资285借：利息收入15期初未分配利润5贷：利息费用202006年度编制合并报表时，企业内部债券余额为零，编制抵销分录如下：借：利息收入15期初未分配利润5贷：利息费用20内部债券投资与应付债券的消除(3)我国目前的做法我国财政部发行的《合并

6、会计报表暂行规定》不反映内部债券业务形成的推定损益，而是将内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额作为合并价差处理。同样，这一合并价差列示于合并资产负债表的长期投资方下，作为长期投资的一个组成部分。根据上例，具体抵销分录如下：2003年度：借：应付债券240合并价差15贷：长期债券投资255内部债券投资与应付债券的消除2004年度：借：应付债券260合并价差10贷：长期债券投资270借：利息收入15贷：利息费用152005年度：借：应付债券280合并价差5贷：长期债券投资285借：利息收入15贷：利

7、息费用15内部债券投资与应付债券的消除2006年度：借：利息收入15贷：利息费用15与前面的做法相比，上述抵销分录有以下两个特点：①期末应付债券与长期债券投资余额之间的差额，在合并报表中确认为合并价差，随着单个企业计提利息收入和利息费用的不一致，合并价差的金额越来越小。②利息收入和利息费用的抵销金额，是以较小的金额为准。坏账准备的消除坏账准备的抵销分录如下：(1)将上期抵销的内部应收款项计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销；（2）将本期内部应收款项增加(减少)而在个别会计报表中补提(冲销)的坏账准备的数额

8、予以抵销。假定企业按应收款项余额的一定比例计提坏账准备来说明坏账准备的抵销问题。（1）期初内部应收款项余额为零，当期发生内部应收款项（部分合并工作底稿如表13-4所示）坏账准备的消除（2）期初内部应收款项余额不为零（3）总结提示1.从以上抵销分析中可以