财务会计 第13章 收入、费用与利润

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1、第十三章收入、费用与利润教学目的：熟悉收入的概念、特征与分类；掌握各种收入的确认与计量；熟悉费用的概念、特征与分类；掌握费用的确认与计量；掌握利润的概念、形成及会计处理；掌握所得税费用的确认与计量；掌握利润分配的确认与计量；第十三章收入、费用与利润讲授内容：第一节收入第二节费用第三节利润的形成第四节所得税费用第五节利润的分配第一节收入一、收入的概念与特征1.收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.收入的特征：收入来源于企业的日常经营活动而非偶发的交易或事项；收入表现为企业资产增加、负债减少或两者兼而有之；收入会导致企业所有者权

2、益的增加；收入不包括为第三方或客户代收的款项。二、收入的分类1.按收入的性质销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入2.按企业经营业务的主次主营业务收入其他业务收入需要强调的是，企业的营业收入是在对外交易中产生的，企业在其生产经营过程中耗用的自制产品或劳务，应按成本结转，而不应将其按售价作为企业的营业收入，尽管税法对此类事项可能要求计税（视同销售）。三、商品销售收入的确认与计量1.商品销售收入的确认原则与收入有关的经济利益很有可能流入企业；经济利益的流入额能够可靠计量。经济利益流入企业的结果会导致资产增加或者负债减少；2.商品销售收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转

3、移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。3.商品销售收入的确认条件的具体应用（1）委托收款及托收承付销售商品的，应在办妥托收手续时；（2）预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入；（3）附有销售退回条件的应在发出商品或售出商品退货期满时；（4）售出商品需要安装和检验的应在安装和检验完毕后；（5）采用以旧换新方式销售商品的，应在发出商品时；（6）订货销售的，应在发出商品时；（7）委托代销商品的，应在收到代销清单时；（8）采用售后回购

4、方式销售商品的，不应确认收入。4.商品销售收入的确认方法售时确认法与售前确认法5.商品销售收入的计量我国企业会计准则规定：企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，但己收或应收的合同或协议价款不公允的除外。注意：如果收入确认的时点与收款时点之间存在一个较长的时间间隔，还应该根据市场利率水平对其进行贴现。6.商品销售收入的核算(1)一般商品销售业务借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款贷：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品【例13－1】C企业于2007年6月份销售一批产品给D企业，按照合同约定，产品的销售价格

5、为20万元，增值税税率17%，产品已经发出，并收到D企业开出、商业承兑汇票。该批产品的实际成本为15万元。假定不考虑其他因素。(2)销售折扣销售折扣是指企业在赊销和商业信用的情况下，为了推销商品或及早收回销售货款，而给予购货方一定的折扣。包括：商业折扣现金折扣总价法净价法【例13－2】C企业在2007年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价50000元，增值税额8500元。企业为了及早收回货款，在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：2/10、1/20、n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。(3)销售折让----销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入。但是，如果发生

6、销售折让时，卖方尚未确认销售商品收入，则应直接按扣除折让后的金额确认销售商品收入。借：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）贷：应收账款【例13－3】C企业销售一批商品给D企业，增值税发票上的售价50000元，增值税额8500元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。经查明，D企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，C企业同意并办妥了有关手续。假定此前C企业已确定该批商品的销售收入。(4)销售退回销售退回发生在企业确认收入之前：借：库存商品贷：发出商品销售退回发生在确认收入之后但不在年度财务报告报批之前：借：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额

7、）贷：应收账款同时：借：库存商品贷：主营业务成本销售退回发生在确认收入之后且在年度财务报告报批之前：----按资产负债表日后事项处理【例13－4】C企业2007年12月20日销售一批商品，售价20000元，增值税额3400元，成本10400元。合同规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。买方于12月28日付款，享受现金折扣400元。2008年6月20日该批产品因质量严重不合格被退回。如果上述销售退回是在2007年12月31日以后，2008年3月