应对全面营改增加强涉税风险防范

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1、全面应对营改增加强涉税风险防范主讲人：陈延荣主要授课内容一、全面营改增的意义。二、全面营改增对原有政策的主要改变及应对策略。三、“四大”行业纳税人应重点注意的风险及筹划。全面营改增的意义2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业将改征增值税，实现全面营改增。财税[2016]36号全面营改增后，将实现增值税对货物和服务的全覆盖，打通增值税抵扣链条，基本消除重复纳税。“四大行业”涉及1000万户纳税人；全面营改增预计减税5000亿元。全面营改增对原有政策的主要改变及应对策略（一）全面营改增对原有政策（增值税、营业税）的

2、主要改变。（二）企业对营改增共性问题的应对策略。全面营改增对原有政策的主要改变1.应税范围扩大。2.可抵扣进项税额的变化。3.兼营及混合销售业务的征税变化。4.非房地产企业转让存量房如何缴纳增值税。5.以不动产、无形资产对外投资应否缴纳增值税问题。全面营改增后应税范围的扩大思考：全面营改增是对营业税征税范围的完全平移吗？股权转让属于增值税征税范围？营改增后增值税的应税范围除销售货物、提供加工修理修配劳务外，依照财税【2016】36号文件，还包括：在境内有偿或视同有偿销售服务、无形资产或者不动产。思考：（1）如何理解“视同有偿”？附件

3、1：第十四条（2）如何理解“境内”？附件1：第十二条（3）应税服务、无形资产及不动产的具体范围？（4）自产货物用于本企业在建工程，属于视同销售？营改增后增值税的应税范围应税服务：交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务（详见附件1）。现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。营改增后增值税的应税范围生活服务，是指为满足城乡居民日常生活

4、需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等。营改增后增值税的应税范围“应税服务”中发生的主要变化：①“融资性售后回租”按照“金融业”纳税。。②各类“中介”服务统一按照“商务辅助服务—经纪代理服务”纳税。③技术转让服务、商标和著作权转让服务等统一按转让“无形资产”纳税。营改增后增值

5、税的应税范围无形资产的应税范围：包括专利技术和非专利技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。营改增后增值税的应税范围不动产，是指转让建筑物、构筑物（在建）所有权（有限产权或者永久使用权）。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝

6、等建造物。转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。可抵扣进项税额的变化（1）适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起，分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。文件链接：总局2016年第15号公告思考：如何进行会计处理？继续！发生的可抵扣进项税额的变化思考:①第二年如何抵扣？②5月1日前未完工程，其在5月1日之后发生的支出可否抵扣进项税额？③融资租

7、入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，如何抵扣进项税额？④不动产改扩建等支出如何抵扣？可抵扣进项税额的变化⑤购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务转用于不动产在建工程的，应如何处理？⑥取得的不动产或在建工程在13个月内转让的，应如何处理？⑦发生非正常损失如何处理？思考：5月1日后，还应区分固定资产是否为建筑物、构筑物？可抵扣进项税额的变化（2）不可以抵扣进项税额的规定：①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，

8、仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。可抵扣进项税额的变化②非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购