对借款费用资本化会计处理的方法

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1、对借款费用资本化会计处理的方法黄有为财政部颁布的《企业会计准则��借款费用》于2001年1月1日起在全国所有的企业中施行。该准则规范了借款费用的会计处理方法，笔者对新准则的实际运用作一简要分析和探讨。一、准则的新变化借款费用包括借款的利息、辅助费用和汇兑差额。准则将购建固定资产而专门借入的款项称为专门借款。在专门借款发生的借款费用屮，辅助费用和汇兑差额的会计处理与现行会计制度的规定基本相同，而利息的会计处理则有很大的变化。准则按照时间和专门借款的运用情况将借款费用分类，如下图所示。A部分属于购建过程屮专门借款已支出部分所发生的借款费用；B、C部分属于购建开

2、始前所发生的借款费用；C、D部分属于未支出部分所发生的借款费用；F部分属于购建结束后所发生的借款费用。对于借款费用的会计处理，现行会计制度与准则的差异主要有以下几点：第一，购建开始前所发生的专门借款费用即B和C部分现行会计制度规定予以资本化，而准则要求确认为当期费用。第二，未支出部分所发生的专门借款费用即C和D部分现行会计制度规定予以资本化，而准则要求确认为当期费用。第三，直接用于固定资产购建的短期借款利息，按照现行会计制度的规定计入当期损益，但准则并未将专门用于固定资产购建的短期借款排除在专门借款Z外，因此短期借款的利息若符合资本化条件，也应当予以资本化。总之，现行

3、会计制度要求将A、B、C、D四个部分全部资本化，而准则只允许将A部分资本化,而B、C、D三部分不允许资本化。可以说准则所规定的会计处理方法，更好地体现了配比原则。假定某企业2001年1月1口按面值发行债券100万元，票面利率为10%,筹集新厂房建设资金。工程于2001年4月1日开工，同时支付给施工单位款项40万元，工期2年。假定本年未发生其他业务。计算本年应予资本化的金额。本年借款费用总额=100X10%=10万元购建开始前发生的借款费用B、C部分=10X3/12=2.5万元购建过程中未支出部分的借款费用D部分=60X10%X(12-3)/12=4•5万元资本化金额=

4、10—2.5-4.5=3万元或者直接计算，资本金额=40X10%X(12-3)/12=3万元这只是一个简化的例子，只有一笔专门借款。在有多笔专门借款时，就要借助于一些公式来计算资本化金额。二、资本化金额的计算公式为方便起见，这里以年度为会计期间，依据准则给出如下的计算公式：专门借款本金加权平均数=刀每笔专门借款本金X至期末止每笔借款实际占用的天数/360该公式实质上将占用天数不同的借款折算成占用天数均为360天的借款，然后计算岀合计数，该合计数相当于占用天数为360天的借款总额。资本化率=专门借款当期发生的利息Z和/专门借款本金加权平均数X100%该公式的分子相当于年

5、利息，分母相当于专门借款总额，该公式计算岀的资本化率则相当于专门借款利率。累计支出加权平均数=刀每笔资产支出金额X至期末止每笔资产支出实际占用的天数/360该公式实质上将占用天数不同的资产支出折算成占用天数均为360天的资产支出，然后计算岀合计数，该合计数相当于占用天数为360天的资产支出。本期借款费用资本化金额=累计支出加权平均数X资本化率该公式计算出，在固定资产购建过程中直接用于购建固定资产支岀的借款所发生的借款费用，即应予资本化的金额。三、借款费用资本化的核算为完成借款费用资本化的会计处理，首先必须提供专门借款本金、专门借款利息、资产支出等详细资料。对专门借款可

6、设置“专门借款”一级科目核算，或者在“长期借款”、“应付债券”、“短期借款”等科目下设置“专门借款”二级科FI核算。对专门借款利息可设置“专门借款利息”一级科目核算，或者在“财务费用”科目下设置“专门借款利息”二级科日核算。对于资产支出的核算则较为复杂。准则对资产支出的定义是：“资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。”资产支出实质上就是专门借款中已用于固定资产购建的那一部分。为获得资本化金额计算过程必不可少的“累计支出加权平均数”，必须获得与资产支出相关的应付项目、预付项口资料。为此可以设置“专门应付项口不计息”、“专

7、门应付项目计息”、“专门预付项目”一级科目或二级科目，用于核算与资产支出有关的应付和预付款项。这里有两点需要说明。其一，实际运用时，企业可以对不同的应付项冃或预付项目设置具体的会计科冃，这里给出的科口只是示意性的；其二，承担带息债务属于资产支出，承担不带息债务则不属于资产支出，故对带息债务和不带息债务要分别核算。下面探讨如何从这些科口屮获得资产支岀的资料。无妨假定各科目的期初余额为零，本期依次发生如下经济业务：业务A：签发带息应付票据购进工程用材料，作会计分录：“借：在建工程，贷：专门应付项目计息”。业务①：计算自建工程施工人员工资，作会计分录：“借