企业重组业务相关会计准则解读

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1、企业重组业务相关会计准则解读涉稅会计教研中心赵建华yzsykjx@163.com第—讲金融工具确认与计量准则」、短期投资会计制度的规定（一）会计制度对投资的分类（二）短期投资的入账价值1•短期投资的入账金额按历史成本原则确认，包括买价+相关税费。差异分析：实施条例第七十一条。2•但要注意特殊情况：（1）债券投资：因购买日与发行日不一致，支付价款中含已产生的利息应剔除,作为“应收利息”处理;（2）股票投资：支付价款中含被投资单位已宣告但尚未分派的红利应剔除，作为“应收股利”处理。二、金融资产会计准则的规定9金融资产的概念金融资产是《企业会计准则第22号__金融工具确认和计量》的主要内容。

2、金融工具就是进行投资、筹资和风险管理的工具，其中一方形成金融资产，另外一方形成金融负债或权益工具。围绕金融工具产生了3个主要概念：金融资产、金融负债和权益工具。（二）金融资产的分类新准则将短期投资改为交易性金融资产核算。金融资产共有四类：1•交易性金融资产;2•持有至到期投资;3•贷款和应收款项;4•可供出售金融资产。（三）交易性金融资产1・定义：交易性金融资产是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。包括在近期内准备出售的股票、债券和基金等。2•核算要点(1)应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。(2)资产负债表日，企业应将以此时的公允

3、价值计量且金融资产的公允价值的变动计入当期损益。(3)交易性金融资产主要设置“成本”、“公允价值变动”明细科目。例：A公司于2008年12月8日购入甲股票100股，市价为5.8元，交易费用为5元，12月31日，市价为6・02元。2009年4月3日按每股6元出售，支付费用5元。会计制度规定会计准则规定12月8日借短期投资585借交易性金融资产58012月31贷银行存款585不做处理投资收益贷银行存款585借交易性金融资产22贷公允价值变动损益22借公允价值变动损益22贷本年利润22次年4月借银行存款595借银行存款595贷短期投资585投资收益7投资收益10贷交易性金融资产602借公允价

4、值变动损益22贷投资收益22借本年利润22贷公允价值变动损益22如何进行纳税调整？财税〔2007〕80号。(四)可供出售金融资产1淀义可供出售金融资产通常是指企业没有划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。包括购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。2•核算要点(1)应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。(2)资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。(3)可供出售金融资产主要设置“成本”、“公允价值变动”明细科目。资料同上交易性金融资产可供出售金融资产12月8日借交易性金融资

5、产580借可供出售金融资产585投资收益贷银行存款585贷银行存款58512月31借交易性金融资产22借可供出售金融资产17贷公允价值变动损益资本公积1722借公允价值变动损益22贷本年利润22次年4月借银行存款595借银行存款595投资收益投资收益7贷交易性金融资产602贷可供出售金融资产借公允价值变动损益22贷投资收益22借本年利润22贷公允价值变动损益22602借资本公积17贷投资收益17如何纳税调整?(1)可供出售金融资产的下跌应区分为两种情况：①当年年末，如果“可供出售金融资产”发生了暂时性下跌，应冲减资本公积和调减“可供出售金融资产”的账面价值。②当年年末，如果“可供出售金

6、融资产”发生了非暂时性下跌，则应改为提取“可供出售金融资产减值准备”，并且必须将原已确认增加的资本公积冲销，下跌价值与冲销的资本公积的差额核算为“资产减值损失”。SB(四)持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的金融资产。新准则设置“持有至到期投资”科目，并设置了“投资成本”、“利息调整”和“应计利息”明细科目进行核算，并且规定只能运用实际利率法进行摊销。会计制度“长期债权投资”账户的明细科目分别是:“面值”、“溢折价”和“应计1111利息”，可以用直线法法进行摊销。。例：甲公司2008年1月1日购入乙公司当日发行的三年期公司债券

7、，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10%,假定经计算实际利率为7.6889%o甲公司实际支付106万元。该债券到期一次还本金付息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：(1)2008年1月初购入时借：持有至到期投资一成本100—利息调整贷：银行存款106(2)2008年年末计算应收利息和确认利息收入借：持有至到期投资一应计利息10(100X10%)贷:投资收益8.15(106X7.6889%)持有至到期投资一利息调