《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》应用指南

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1、《中国注册会计师审计准则第1312号》应用指南《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》应用指南(2010年11月1日修订)一、函证程序(一)确定需要确认或填列的信息(参见本准则第十四条第(一)项)1．函证程序通常用于确认或填列有关账户余额及其要素的信息。函证程序还可用于确认被审计单位与其他机构或人员签订的协议、合同或从事的交易的条款，或用于确认不存在某些交易条件，如“背后协议”。(二)选择适当的被询证者(参见本准则第十四条第(二)项)2．当询证函致送给对函证信息知情的被询证者时，询证函回函可以提供更相关和可靠的审计证据。例如，一位了解所函证交易或安排的金融机构职员可能是该金融机构回

2、函的最佳人选。(三)设计询证函(参见本准则第十四条第(三)项)3．询证函的设计可能直接影响回函率和性质。以及从回函中获取的审计证据的可靠性和性质。4．在设计询证函时，注册会计师需要考虑的因素包括:（1）函证针对的认定；（2）识别出的重大错报风险，包括舞弊风险；（3）询证函的版面设计和表述方式；（4）以往审计或类似业务的经验；;（5）沟通的方式(如以纸质、电子或其他介质等形式)；（6）管理层对被询证者的授权或是否鼓励被询证者向注册会计师回函，只有询证函包含管理层授权时，被询证者可能才愿意回函;；（7）预期的被询证者确认或提供信息金额(如被询证者能够提供的信息是单张发票还是总额)的能力。5．

3、8《中国注册会计师审计准则第1312号》应用指南积极式函证要求被询证者在所有情况下都必须回函，确认所列示的信息是否正确或填列询证函要求的信息。通常认为对积极式询证函的回函能够提供可靠的审计证据。但存在被询证者对所列示的信息不验证是否正确就予以回函确认的风险。为了降低这种风险，注册会计师可以采用另外一种形式的询证函，即在询证函中不列明账户余额(或其他信息)，而是要求被询证者填列有关信息或进一步提供信息。但是，采用这种空白式询证函要求被询证者作出更多工作，可能导致回函率降低。6．确认询证函寄发的姓名、单位名称和地址是否正确，包括在寄发前检查部分或全部姓名、单位名称和地址的真实性。〔四)询证函

4、的跟进措施(参见本准则第十四条第(四)项)7．当在合理的时间内没有收到询证函回函时，注册会计师可以再次发出询证函。例如，在重新核实原地址的准确性后，注册会计师再次发出询证函并予以跟进。二、不允许寄发询证函时的处理(一)管理层不允许寄发询证函的合理性(参见本准则第十五条第(一)项)8．管理层不允许寄发询证函是对注册会计师希望获取的审计证据的限制，注册会计师需要询问这项限制的原因。常见理由是被询证者与被审计单位之间存在争议或正在进行谈判。函证有可能影响争议或谈判的结果。由于管理层可能妨碍注册会计师获取可能显示存在舞弊或错误的审计证据，注册会计师需要针对管理层理由的正当性和合理性获取审计证据。

5、(二)对评估的重大错报风险的影响(参见本准则第十五条第(二)项)9．根据《中国注册会计师审计准则第1211号—通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定，注册会计师基于本准则第十五条第(二)项的评估结果，可能认为需要修正认定层次重大错报风险的评估结果并相应地修改计划的审计程序。例如，如果认为管理层不允许实施函证程序不合理，可能表明存在《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任》要求评价的舞弊风险因素。(三)替代审计程序(参见本准则第十五条第(三)项)10．8《中国注册会计师审计准则第1312号》应用指南当被审计单位的管理层不允许注册会计师实施函证程

6、序时，注册会计师实施的替代审计程序与未回函时实施的替代审计程序(参见本指南第18段和第19段)类似。注册会计师在实施替代审计程序时需要考虑按照本准则第十五条第(二)项的要求进行评估的结果。三、实施函证程序的结果(一)回函的可靠性(参见本准则第十七条)11．《<中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据>应用指南》指出，即使用作审计证据的信息从独立于被审计单位的外部来源获得，某些情况也会影响其可靠性。所有回函都存在被拦截、更改或其他舞弊风险。无论该回函采用纸质、电子还是其他介质等形式，这种风险都会存在。显示回函的可靠性可能存在疑问的因素包括：(1)注册会计师间接收到回函；(2)回函看起来

7、不是来自于预期的被询证者。12．对以电子形式收到的回函(如传真或电子邮件)，由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性。电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。13.如果被询证者利用第三方协调和提